Налоги в Сербии. Часть 1

Это первая статья из цикла статей о налогообложении организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц в Сербии. В настоящее время Сербия – единственная европейская страна, относительно лояльная к россиянам: здесь можно зарегистрировать бизнес, открыть счет как физическому лицу, так и организации, и получить вид на жительство. Но Сербия – не офшор, а налогообложение и взаимодействие с налоговыми органами отличается от российского.

Первое отличие от российского налогового законодательства – в Сербии нет налогового кодекса, вместо него отдельные законы об уплате каждого налога. Аналог первой части НК РФ - Закон о налоговой процедуре и налоговом администрировании и читая его можно только прослезиться от гуманности российского налогового законодательства (без учета его фактического применения ФНС). И это не шутка.  

В Сербии организации и ИП обязаны вести бухгалтерский учет[1](в РФ ИП могут не вести бухгалтерский учет[2]). При этом юридические лица обязаны по требованию налоговых органов предоставлять налоговым органам доступ и просмотр данных к своим электронным бухгалтерским книгам и записям. Причем такой доступ должен быть предоставлен и с помощью подключения к системе налогоплательщика по каналам связи (дистанционное подключение)[3]. Налогоплательщики обязаны хранить в электронной форме подготовленные или полученные в электронной форме данные и обеспечивать к ним электронный доступ. Штраф за непредоставление доступа - 100 000 до 2 000 000 динаров (около 50 000 – 1 000 000 руб.)[4]. Представим на секунду, что было бы если бы ФНС России получило дистанционный доступ к 1С всех налогоплательщиков…

В Сербии ограничена возможность подавать «уточненки»: налогоплательщик может внести изменения в представленную налоговую декларацию не более двух раз, представив измененную налоговую декларацию и не может подавать измененную налоговую декларацию после начала процедуры налоговой проверки за проверяемый налоговый период или после принятия решения о начислении налога[5].

Еще одним ужасом для российских налогоплательщиков было бы право налоговых органов требовать не только неограниченный перечень документов и информации, но и еще обязанность их предоставить в указанный налоговиками срок. А в Сербии именно так: срок ответа на требование устанавливается на усмотрение проверяющих[6].

Вопрос: «откуда деньги у участников и руководителей бизнеса?» ставится российскими налоговиками в ходе проверок нечасто[7], все же расходы физических лиц не контролируются. А вот в Сербии, наоборот, существует понятие «необъяснимое богатство».Налоговая база определяется как разница между стоимостью имущества на конец и начало календарного года за вычетом суммы задекларированного дохода и стоимости безвозмездно полученного имущества по наследству, в порядке дарения и т.д., а также необлагаемого дохода. 

Если источник происхождения дохода не раскрыт, он облагается налогом как иной доход (НДФЛ), без признания расходов[8]. 

Кстати, если налоговый орган не может исчислить налог на основании полностью установленных фактов по истечении установленного законом срока для принятия налогового решения, он принимает временное решение на основании уже установленных фактов и такой временный порядок может составлять три года с момента решения![9]

Само уведомление об уплате налога (если налогоплательщик не уплатил или неполностью оплатил), может быть сделано сотрудником налогового органа просто по телефону. Причем это официальная процедура, а не «коллекторство» российских налоговых инспекторов.

Из позитивных отличий: срок возврата переплаты налога в Сербии – 10 лет с истечения года, в котором он был уплачен[10](в РФ до 2023 г. – три года, после – срок не указан[11]), если акт направляется заказным письмом по почте и не мог быть вручен, он считается доставленным на 15-й день со дня его передачи почте[12], в РФ – на 6-й день[13].

Но в Сербии есть и более простые способы вручения акта налогоплательщику: если это юридическое лицо или ИП – его можно передать любому сотруднику, если физическое – любому члену семьи[14]. 

Проверка налогоплательщиков, как и в РФ проводится на основании плана. При этом проверка должна быть эффективной, учитыватьналоговую значимость и налоговый риска налогоплательщика. Ни в одной стране низкоэффективные проверки не нужны.

Сроки для защиты прав налогоплательщиков по сравнению с Россией очень ограничены: возражение на отчет по камеральной проверке (аналог российского акта проверок) – всего 5 дней[15], по выездной – 8 дней[16]. В России – 1 месяц[17]. Причем налоговый орган в ходе проверки (не по ее итогам), может вообще запретить налогоплательщику заниматься предпринимательской деятельностью на срок до 60 дней (например, при использовании фиктивных счетов-фактур…)[18].

В ходе проверки сотрудники налоговых органом с разрешения суда имеют право войти в жилище налогоплательщика с целью проверки[19]. В состав налоговых органов входит и налоговая полиция, которая имеет право вызывать и допрашивать подозреваемого, в том числе доставлять его с применением силы; обыскивать квартиры (необходимо постановление суда), служебные помещения, транспортные средства и лиц до возбуждения уголовного дела при наличии подозрений в совершении налогового преступления; временно изъять предметы, которые могут служить доказательствами в уголовном производстве по налоговым преступлениям[20]. В РФ налоговая полиция была ликвидирована в 2003 году и никогда не входила в состав налоговых органов, также как и управление по налоговым преступлениям (ликвидировано в 2010 году). 

Уголовная ответственность по налоговым преступлениям наступает при незаконном возмещении налога или включения в декларацию ложных сведений, повлекших неуплату налога в размере 500 000 динар (это около 250 000 рублей) – вполне можно получить 3 месяца исправительных работ[21]. Штрафы за непредоставление декларации или неуплату налога составляют 30-100%[22], в РФ – максимум 40%[23].

Обратная сторона – ответственность налоговых органов, например, за неуважительное отношение к налогоплательщику во время проверки, сотрудник налогового органа может быть оштрафован на 10 000 – 100 000 динар (около 5 000 – 50 000 тыс. руб.), для Сербии со средней зарплатой чиновника в 500-700 евро – это большой штраф.

В Сербии, как и в других европейских странах налоговое консультирование не может оказываться юристами, которые только раз в жизни держали в руках Налоговый кодекс и не отвечают за свои рекомендации. Более того, если налоговую декларацию или ее часть подготовил налоговый консультант, он ее подписывает и указывает свой ИНН[24].

При этом предусмотрено понятие «Вторичная налоговая ответственность» - обязательства лица уплатить налог за другого налогоплательщика. Такая обязанность распространяется и на лиц, способствовавших или содействовавших уклонению от уплаты чужого налога, - на сумму налогового долга этого лица, от уплаты которого уклонялись[25]. С другой стороны – в спорных ситуациях налоговый орган имеет право пригласить налоговых консультантов в качестве экспертов[26]. 

Может возникнуть вопрос, ну и как же они там в Сербии ведут бизнес с таким налоговым контролем? Объективное сравнение налоговых систем РФ и Сербии в том числе в части налогового контроля осуществить невозможно, даже Всемирный банк в 2021 году объявил о прекращении деятельности по программе «Ведение бизнеса», включающей рейтинг стран по легкости уплаты налогов (из-за искажений данных). Субъективно, в Сербии иная ментальность как налогоплательщиков, так и налоговых органов и более низкий уровень коррупции (100 место в рейтинге, РФ – 139[27]), что позволяет соблюсти баланс интересов государства и бизнеса. И, конечно, для соблюдения любых прав граждан и бизнеса нужен независимый суд. И с этим в Сербии лучше, чем в России.

Об отдельных налогах в Сербии – в нашей следующей статье. 

Комплаенс Решения в ноябре 2022 года открыла дополнительный офис в Белграде и оказывает полный комплекс услуг по релокации бизнеса в Сербию, открытию счетов, получению ВНЖ (на всякий случай…) и решению специальных вопросов.

Записаться на консультацию можно по телефону 8-800-500-21-36 или оставить заявку на почте info@taxprof.pro. 

[1]п.1 ст. 37 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании (Zakon o poreskom postupku i poreskoj administraciji), далее будет использоваться только наименование на русском языке

[2]пп. 1 п. 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

[3]пп.4 п.2 ст.37а Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[4]п.1 ст.171 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[5]пп. 5 ст.40 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[6]п. 1 ст.45 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[7]Определение ВС РФ от 08.06.2022 г. по делу А55-2762/21

[8]п. 8 ст.59 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[9]п. 3 ст. 63 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[10]П. 1 ст.144ч Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[11]Ст. 79 НК РФ

[12]п. 3 ст. 36 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[13]п. 4 ст.31 НК РФ

[14]п. 8 ст.36 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[15]п. 2 ст.122 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[16]п.5 ст.128 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[17]п. 6 ст. 100 НК РФ

[18]п. 1 ст.131 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[19]п.5 ст.125 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[20]п.4 ст.135 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[21]п.1 ст.173а Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[22]п.1 ст.177 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[23]п.3 ст.122 НК РФ

[24]п. 4 ст. 38 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[25]пп.2 п.2 ст.31 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[26]п. 3 ст.48 Закона о налоговой процедуре и налоговом администрировании

[27]www.transparency.org/en/cpi/2021