Процедура ВНП и мероприятия налогового контроля

Основание для проведения ВНП в организации или у ИП - решение руководителя инспекции или его заместителя (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК). Его форма приведена в приложении 5 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

В решении должно быть указано: 

- лицо, в отношении которого проводится проверка;

- предмет выездной налоговой проверки (вопросы правильности исчисления и   своевременности   уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, страховых    взносов) и   период, за  который   назначена  выездная налоговая проверка;

- должностные лица налогового органа, которым поручается проведение выездной налоговой проверки, и сотрудники органа внутренних дел (в случае их участия в проверке в соответствии с п. 1 ст. 36 НК РФ)

В приказе прямо указывается, что в качестве предмета выездной налоговой проверки может быть указано «По всем налогам, сборам, страховым взносам» и это не будет являться нарушением. 

ВНП проводится на территории организации при предъявлении решения (абз. 1 п. 1 ст. 89 НК). НК РФ не обязывает инспекцию предупреждать организацию о проведении выездной проверки заранее, поэтому налоговый орган чаще всего это и не делает (угрозы о проведении ВНП на различных комиссиях – не в счет, так как количество предупреждений о проверке и их реальное количество отличаются на несколько порядков). Помимо решения о проведении ВНП, инспекторы обязаны предъявить свои служебные удостоверения. Естественно состав проверяющих, указанных в решении и инспекторов, участвующих в проверке должен быть идентичен. 

По общему правилу продолжительность выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев, но может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев (абз. 1 п. 6 ст. 89 НК).

Основанием для продления выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев может стать (п. 2 приложения 6 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628):

- проверяется крупнейший налогоплательщик;

- получение в ходе проведения ВНП информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки;

- наличие обстоятельств непреодолимой силы (наводнение, пожар и т. д.) на территории, где проводят проверку;

- наличие обособленных подразделений в составе проверяемой организации;

- непредставление (несвоевременное представление) организацией документов, необходимых инспекции для проведения выездной проверки;

- активное противодействие выездной проверке;

- составление акта о воспрепятствовании доступа проверяющих на территорию организации;

- непредставление или несвоевременное представление банком, контрагентом или третьим лицом документов и информации, необходимых инспекции для проведения выездной проверки;

- неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля по делу о налоговом нарушении;

- неявка переводчика для осуществления перевода;

- непредставление в срок экспертом экспертного заключения.

Продление проверки осуществляется на основании решения руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа. В теории процедура может показаться сложной и зарегламентированной, но на практике сроки ВНП легко продляются и с учетом приостановлений о которых мы поговорим дальше, даже ВНП малого бизнеса занимает от 7 месяцев. 

Обратим внимание, что налоговики имеют право неоднократно продлевать ВНП по одному и тому же основанию. Например, сначала до четырех месяцев, а потом – до шести, причем такая практика была поддержана Определением Конституционного суда от 09.11.2010 № 1434-О-О.

Помимо продления проверки, налоговики могут ее неоднократно приостанавливать, для этого есть следующие основания (п. 9 ст. 89 НК РФ):

- требуется запросить документы (информацию) о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, обладающих этими сведениями;

- получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров России;

- провести экспертизу;

- перевести на русский язык документы, представленные проверяемой организацией на иностранном языке.

Для приостановки есть только два ограничения:

- истребования информации у контрагента или иных лиц допускается не более одного раза по каждому лицу (абз. 6 п. 9 ст. 89 НК). 

- общий срок всех приостановок не может превышать шести месяцев. Исключение предусмотрено только для тех случаев, когда в течение шести месяцев инспекция не успевает получить информацию, запрошенную у иностранных государственных органов. В такой ситуации общий срок приостановления выездной проверки может быть увеличен еще на три месяца (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Важно, что приостановление и возобновление ВНП принимается на основании решения руководителя инспекции (его заместителя) инспекции, в этот период проверяющие (п. 9 ст. 89 НК РФ):

- не могут запрашивать документы у проверяемой организации;

- должны вернуть все подлинники, истребованные ранее в ходе проверки (кроме документов, полученных в результате выемки); 

- обязаны приостановить все действия на территории, где проводится ВНП.

Тем не менее, в период приостановки, налоговики могут осуществлять допросы свидетелей (не на территории проверяемого), проводить экспертизы, встречные проверки и т.д.

На практике налоговики могут возобновить проверку на один день, провести мероприятия налогового контроля на территории налогоплательщика (например, осмотр, допрос, выемку), а на следующий день приостановить проверку. И в пределах срока ВНП это может происходить неоднократно и не будет являться нарушением, если на каждое действие будет соответствующее решение. Обжаловать такую «дергатню» не имеет смысла, налоговики не выходят на рамки НК РФ и не нарушают права налогоплательщика, а тактика и стратегия проверки определяется проверяющими самостоятельно.

Письмо ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 также содержит понятие тематической ВНП, которые проводятся по одному или нескольким налогам (в подавляющем большинстве случаев это НДС). 

Так если в ходе предпроверочного анализа инспекторам известно о взаимодействии налогоплательщика с фирмами-однодневками (руководители этих компаний уже ранее давали показания по своей номинальности, есть решения судов о нереальности сделок с ними других налогоплательщиков, анализ счетов показывает, что они не покупали то, что продавали и т.д.), а налогоплательщик отказывается от подачи уточненных деклараций и доплаты налогов, при этом сумма доначислений является нормативной для инспекции, налоговики проводят ВНП по НДС, охватывающий например 6 месяцев или год. При этом их не интересует оптимизация зарплатных налогов, незакрытые подотчетные денежные средства или неправильно списанное топливо, их цель ясна и понятна – доказать нарушение налогоплательщиком ст. 54.1 НК РФ по конкретным сделкам. 

Необходимо отметить, что эффективность таких ВНП высокая, перспективы обжалования решения по проверке в суде – низкие и могут использоваться как отсрочка взыскания, способ затянуть процесс для истечения сроков привлечения к уголовной ответственности за налоговое преступление (по первым частям статей налоговых составов), снизить размер штрафов или «отбить» несколько эпизодов.

В соответствии со ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. При отсутствии таких обстоятельств, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при соблюдении одновременно следующих условий:

1.            Основной целью совершения сделки (операций) не является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2.            Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

По мнению налоговиков (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@) данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом. При отсутствии доказательств такого умысла у налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением в целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Характерными примерами такого "искажения" являются: создание схемы "дробления бизнеса", направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения; совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения; создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения; нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения). К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, могут быть отнесены: неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

В рамках ВНП проводится целый ряд мероприятий налогового контроля. Прежде всего это встречные проверки, в ходе которых налоговый орган вправе запрашивать у контрагентов любые документы по любым налогам за любые периоды, при этом они не обязаны обосновывать связь запрашиваемых документов с проверкой. Налоговый орган интересуют как сведения о контрагенте, так и сведения о конкретных договорах, в первом случае инспекторы ждут, что на требование контрагент не ответит и это докажет его номинальность, во втором – что документы и информация от контрагента будет противоречить данным проверяемого налогоплательщика или докажет не реальность осуществления контрагентом договора, т.е. основное внимание направлено на получение доказательств нарушения ст. 54.1 НК РФ. 

Контрагенты, с которыми установлены хорошие отношения, обычно уведомляют налогоплательщика о полученном требовании и данном ответе, что безусловно облегчает формирование правовой позиции организации. 

Допрос свидетелей. Следует учитывать, что в настоящее время доказательства, полученные в ходе допросов, чаще всего, имеют решающее значение в споре с налоговым органом. Особое значение имеют показания руководителя организации и главного бухгалтера (при этом последний допрашивается не всегда). 

Чтобы вызвать свидетеля для дачи показаний, налоговики должны направить в его адрес повестку о вызове на допрос по форме, рекомендованной в письме ФНС от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356. В повестке должны быть указаны дата, время, место проведения допроса и его основания, включая наименование проверки, в связи с которой свидетеля вызвали на допрос, и деятельности какой организации или физлица она касается. 

За неявку на допрос без уважительных причин гражданам грозит штраф – 1000 руб., а за повторное такое нарушение – 2000 руб. (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114, абз. 1 ст. 128 НК). Отметим, что это небольшая цена за молчание, поэтому иногда лучше свидетелю проигнорировать вызов на допрос. Следует отметить, что налоговый орган часто пытается допросить бывших сотрудников организации или ИП, на которых налогоплательщик уже не может оказывать влияние. 

На основании п. 4 ст. 90 НК РФ по усмотрению должностного лица налогового органа показания могут быть получены по месту пребывания свидетеля, при этом в протоколе допроса отражается и место его проведения (Приложение N 13 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).

Таким образом, в случае проведения допроса по месту нахождения проверяемого налогоплательщика вручение повестки допрашиваемым сотрудникам не требуется. 

Отметим, что заменить себя представителем даже по нотариальной доверенности не получиться и будет расценено инспекторами как неявка (решение ФНС от 11.04.2018 № СА-3-9/2269).

Допрос осуществляется с обязательным составлением протокола по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. Здесь важно отметить следующее: на практике инспекторы при допросе часто искажают показания свидетеля, перефразируют ответы, меняя их смысл, поэтому крайне важно прежде чем подписать протокол (а без этого он не действителен), внимательно с ним ознакомиться и если есть замечания или дополнения – дать их. 

Обычно протокол печатается на компьютере, поэтому при наличии замечаний можно попросить инспектора поправить текст и распечатать протокол заново. Как правило, инспекторы соглашаются это сделать, если – нет, то свидетель может зафиксировать свои замечания в специальном поле "Замечания к протоколу". В случае если места там не хватило, их можно изложить на отдельном листе обычной бумаги. В поле "Замечания к протоколу" указать, что они указаны на отдельных листах в таком-то количестве (сами листы необходимо нумеровать).

В том числе свидетель может дополнить протокол сведениями, о которых его инспектор и не спрашивал или ответами на вопросы, которые не зафиксированы инспектором (такое бывает, когда ответы даются явно в пользу налогоплательщика).  

Если в протоколе останутся незаполненные (или заполненные не до конца) поля, необходимо поставить на них прочерки, даже несмотря на то, что копия протокола с приложениями будет вручена свидетелю.

Так как одним из фундаментальных прав является право на защиту, свидетелю не следует допрашиваться без присутствия представителя. При этом представитель не заменяет допрашиваемого, если свидетель будет давать показания только с помощью представителя, инспектор может зафиксировать в протоколе, что свидетель дает ответы по подсказке. Отсюда вывод – к допросу нужно готовиться заранее и согласовывать с представителем методы невербального общения. Например, почесывание представителем левого уха – знак замолчать, правого – сказать, что информацию надо уточнить и т.д.

Отметим, что допрос может проводиться инспектором, не указанным в решении о ВНП или сотрудником полиции, в случае проведения совместной проверки и включении сотрудника в число проверяющих (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.04.2018 по делу N А55-5257/2017). Между тем, есть и иная практика, когда объяснения, полученные сотрудниками ОВД суды не признают доказательством.

Впрочем, в п. 45 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, указано, что полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий материалы могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств, если мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности». 

Сотрудники налогового органа обязаны представлять свидетелю копию протокола допроса лично под расписку. Если свидетель отказывается от получения копии, инспектор делает об этом запись в протоколе (п. 6 ст. 90 НК). Естественно от получения копии допроса отказываться не следует!

О том какие вопросы будут заданы свидетелю может быть известно заранее, во-первых, из копий допросов других сотрудников (если они были допрошены раньше), во-вторых, типовые вопросы закреплены в приложении к совместному письму ФНС и Следственного комитета N ЕД-4-2/13650@ от 13 июля 2017 года. Как показывает практика, рекомендованные вопросы из приложения к письму действительно используется налоговиками при ВНП, в некоторых случаях вообще с минимальными изменениями.

В частности, в рамках ВНП налоговики обязательно должны исследовать вопрос о конкретных должностных лицах организации, в результате действий которых совершено налоговое правонарушение. По мнению Следственного комитета, к ним могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. 

Далее следователи рекомендуют запрашивать пояснения налогоплательщиков: «Учитывая, что зачастую имеет место обоюдное обвинение должностных лиц налогоплательщика-организации друг друга в совершении тех или иных действий, пояснения целесообразно проверять, в том числе допрашивать лиц, на которых указывает представитель налогоплательщика. В данном случае целесообразно сопоставлять противоречащие друг другу ("конкурирующие") показания различных лиц и проводить повторные опросы и допросы с учетом уже полученной информации. Например, согласно приговору Надымского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 04.03.2011 по уголовному делу N 1-48/2011 директор налогоплательщика выдвигал версию, что полностью доверял главному бухгалтеру, подписывал налоговую отчетность, не имея возможности ее проверить, не обладая необходимыми знаниями налогового законодательства. Главный бухгалтер версию директора опроверг и заявил, что о необходимости восстановить и уплатить налог на добавленную стоимость неоднократно информировал директора, что подтвердили другие лица».

Если ВНП акцентирована на дроблении бизнеса, то налоговикам требуется доказать несамостоятельность и подконтрольность организаций или ИП. Судебная практика показывает, что одним из доказательств дробления является взаимозависимость, общая бухгалтерия, 1С, отчетность и выход в банк-клиент осуществляется с одного компьютера (одинаковые ipиmacадреса). Особое значение имеет субъективное восприятие сотрудников организации и контрагентов организаций и ИП как самостоятельных субъектов предпринимательской деятельности. Данные обстоятельства выясняются либо путем проведения допросов, либо встречных проверок.  

Позиция сотрудников налогоплательщика и прежде всего самого руководителя,  должна быть сформирована до ВНП, при этом документарно подкрепляться (например, обслуживание нескольких взаимозависимых организаций и ИП осуществляется в рамках разных договоров или по совместительству, при этом каждая из организаций самостоятельна, имеет свой 1С, договор с оператором ТКС, самостоятельный бухгалтерский учет, который никогда не консолидировался и т.д.) Обратим внимание, что стандартных версий здесь нет – необходимо формировать ее в каждом случае отдельно, с учетом реальных бизнес-процессов в группе компаний, ведь иногда искусственное дробление бизнеса хотя и имеет место быть, но не влечет получение необоснованной налоговой выгоды (например когда все организации используют общий режим налогообложения или совокупный доход «упрощенцев» не превышает лимиты для применения специальных режимов и т.д.).  

Инвентаризация имущества. Редкое мероприятие налогового контроля, но чрезвычайно опасное и трудозатратное для организации. 

            Порядок проведения инвентаризации определен в совместном Приказе Минфина России N 20н и МНС России N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999. Указанным Приказом утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации документов при налоговой проверке.

Декларируемая цель инвентаризации – определить соответствие фактического имущественного положения налогоплательщика, данным его бухучета. На практике – действенный инструмент воздействия на проверяемых налогоплательщиков, особенно на тех, у кого есть большие склады, товары, материалы или готовая продукция. 

При проведении инвентаризации сотрудники налогового органа должны подсчитать, взвесить и обмерить имущество. Налогоплательщик должен создать условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). 

Отказывать налоговикам нельзя (п. 25 приложения к письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211). Верховный суд подтвердил правомерность таких требований (решение от 24.11.2015 № АКПИ15-1111, апелляционное определение от 25.02.2016 № АПЛ16-25). При этом во время инвентаризации работа склада прекращается, что планомерно ведет к убыткам налогоплательщика, поэтому некоторые инспектора используют возможную инвентаризацию как угрозу для «сложных» налогоплательщиков.

Инвентаризация проводится на основании распоряжения, форма которого указана в Приложении N 1 к Положению об инвентаризации и обязательна для использования налоговыми органами (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ). В частности, в нем указывается дата начала и конца инвентаризации, а также имущество, подлежащее инвентаризации, и его местонахождение.

В проведении инвентаризации обязательно должен присутствовать материально-ответственные лица и работники бухгалтерии проверяемого налогоплательщика, причем они расписываются о том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию и отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все подотчетные ценности оприходованы, а выбывшие - списаны.

По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается председателем инвентаризационной комиссии (п. 5.1 Положения об инвентаризации).

В отличии от инвентаризации, для проведения осмотра, не принимается специальное решение, для этого достаточно решения о ВНП и служебных удостоверений (п. 1 ст. 91 НК РФ), однако осмотру подвергаются не только офисы и склады, но и предметы (включая компьютеры) и документы (прежде всего бухгалтерские, налоговые и кадровые).

При появлении инспекторов сотрудники должны:

- выйти из всех аккаунтов в компьютерах и удалить информацию для автозаполнения логина и пароля;

- убрать со столов все документы и закрыть их в шкафы на ключ;

Все эти действия могут помочь избежать дополнительных вопросов при осмотре, конечно налоговики могут провести выемку, но не всегда сразу реализуется жесткий вариант проверки.

Если компьютер включен и не имеет пароля, инспектор может провести осмотр его содержимого, в частности документов в формате Word или Excel, анализируя дату создания файла, имя автора и имя компьютера в свойствах файла. В свою очередь на допросе у свидетеля будут устанавливать, кто имеет доступ к компьютеру, при этом чаще всего у налоговиков уже есть на руках допрос системного администратора и других сотрудников организации. 

Если документы (договор или счёт-фактура) были созданы по времени позже, чем дата в договоре или дата поставки, то проверяющие будут расценивать это как доказательство нереальности сделок с контрагентом и создание фиктивного документооборота. 

Если при этом и документы от контрагента (например, счет-фактура, товарная накладная) будут иметь одно и то же имя компьютера и автора, то это также указывает на создание документов от имени спорного поставщика самим налогоплательщиком, а конкретно главбухом или лицом, имеющим доступ к компьютеру. Как мы понимает, в этот момент возникают не только доказательства налогового нарушения у проверяемого налогоплательщика, но и доказательства умысла на их совершение со стороны сотрудников бухгалтерии или руководителя организации. 

В рамках осмотра компьютера инспектор может распечатывать документы из 1С, в том числе по всем организациям, заведенными в программу. 

Также в ходе осмотра налоговики могут установить отсутствие товар на складе, единство офисного пространства у нескольких формально самостоятельных организаций, отсутствие вывесок на дверях, общие рекламные баннеры, несоответствие размеров складов товарным остаткам по данным бухучета, отсутствие реальной возможности хранения или погрузки товара на складе (нет холодильников, высота потолков не позволяет работать перегружателю, ширина ворот въезжать грузовому транспорту на котором осуществлялась перевозка, единый вход в магазин, отсутствие перегородок, одинаковое оформление ценников у разных продавцов и т.п.). К осмотру прилагается фототаблица.

Если не допустить проверяющих до осмотра, то помимо штрафа по ст. 19.7.6 КоАП РФ в размере 10 000 руб., налогоплательщик получает усиление налоговиков сотрудниками полиции, а также мероприятие налогового контроля в виде выемки. Отметим, что и при выемке,и при осмотре должны присутствовать двое понятых (п. 2 ст. 98 НК РФ).

Произвести выемку документов налоговики могут либо только после истечения срока на их представление по требованию налогового органа (причем изымаются только те документы, которые указаны в требовании о представлении документов), либо если есть достаточные основания полагать, что документы, которые свидетельствуют о нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а они необходимы для проведения проверки. В этом случае, налоговики не обязаны сначала требовать их предоставление. 

Не сложно представить, что налоговикам не составляет труда придумать «достаточные основания полагать» чтобы изъять документы, но делается это только в конфликтных случаях не потому, что инспектора не хотят «кошмарить» налогоплательщика, а потому, что проще требовать документы и подшить их к материалам проверки, чем подготавливать мотивированное постановление и протокол выемки с подробной описью. 

Проверяющие при проведении выемки вправе вскрывать помещения или иные места, где могут находиться нужные документы и предметы. Однако при этом они должны избегать повреждения запоров, дверей или других предметов, если в этом нет необходимости (абз. 2 п. 4 ст. 94 НК РФ). Отметим, что слово «избегать» - не более чем рекомендация, в случае если вы откажетесь открыть дверь бухгалтерии или сейф с документами – их все равно вскроют и отразят это в протоколе.

По закону инспекторы должны в офисе составить протокол выемки, перечислить, описать в нём все изъятые предметы и документы, упаковать и опечатать с подписями уполномоченного лица налогоплательщика и понятых. На практике инспектора часто подробно не описывают документы и изымаемые системные блоки и этот факт необходимо зафиксировать в протоколе. Это не гарантирует в дальнейшем успешный исход оспаривания результатов выемки, но в числе прочих оснований может повлиять на результат ВНП.

При выемке будут изъяты ноутбуки. Не рекомендуем наклеивать на них название организаций: при обвинении в дроблении бизнеса это будет расцениваться как доказательство его искусственности.  При обвинении в сделках со спорными контрагентами – может расцениваться как свидетельство того, что контрагент – фирма однодневка и ноутбук используется только для того, чтобы имитировать деловую переписку с ним.

Также будут изъяты флешки и токены, системные блоки и внешние жёсткие диски, серверы. Если на них будут обнаружены документы, составленные от имени контрагентов, это будет свидетельствовать о создании фиктивного документооборота. Также доказательствами нарушения налогового законодательства будут обнаруженные на электронных носителях ведомости с выплатами серой заработной платы, таблицы оперативно-управленческого учета, данные которых будут отличаться от бухгалтерского и налогового учета. 

Если эта информация попадет в руки к налоговикам, шансы обжаловать нарушения процессуальных моментов при выемке будет крайне сложно, поэтому центральный вопрос – как сделать так, чтобы эта информация не оказалась у проверяющих. 

Прежде всего необходимо отметить – задача сохранения и защиты информации должна решаться руководителем организации, собственником бизнеса, поэтому:

- на электронных носителях в офисе не должно содержаться никакой компрометирующей информации, они все должны быть в защищенном «облаке», это может быть не всегда удобно, требовать мощный интернет, но снимает очень много проблем при ВНП;

- не использовать для переписки по вопросам, которые могут быть расценены как направленные на незаконную налоговую оптимизацию, почтовые сервисы, в особенности российские (яндекс, майл, рамблер и т.д.). Лучше использовать мессенджеры, из самых известных и бесплатных – Telegram, Signal;

- почистить электронную почту и жёсткие диски компьютеров. Важную информацию можно скопировать в «облако», а с жёстких дисков и из электронной переписки информацию нужно удалить. При этом необходимо понимать, что существуют эффективные методики восстановления удаленной информации, однако их применение проверяющими должно быть целесообразным, поэтому следует сопоставлять реальные риски и удобство работы;

- не пользоваться сервисом автоматического входа в аккаунты и «запоминания паролей», это очень удобно в повседневной работе, но также очень помогает и проверяющим. 

- при окончании работы с мессенджерами – выходить из них. В нашей практике был случай, когда доступ к компрометирующей налогоплательщика информации был получен из мессенджера, из которого главбух просто никогда не выходила, соответственно он всегда был в свободном доступе на компьютере.

Все приведенные рекомендации неудобны для повседневной работы, вызывают и психологическое сопротивление сотрудников («все так работают – и ничего!», «да не делаем мы ничего плохого!», «я что в разведке теперь работаю?!» и т.д.), но реально помогают минимизировать потери не только для проверяемой организации.

А что если сменить налоговую инспекцию во время прохождения ВНП? На практике налоговики в старой инспекции заканчивают проверку и составляют акт выездной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Решение по проверке в этом случае выносит тот налоговый орган, который ее проводил (п. 1 ст. 101 НК РФ).Отметим, что в состав группы проверяющих, как правило, включаются сотрудники новой инспекции. Они и проводят мероприятия налогового контроля по новому месту нахождения налогоплательщика. 

Другой вариант – инспекция будет противодействовать миграции, в том числе путем проверки нового юридического адреса и внесения записи о его недостоверности.