Камеральная проверка по НДС
Камеральная проверка по такому самому сложному и спорному налогу как НДС чаще всего является самой проблемной для налогоплательщика.
Если АСК НДС-2 обнаружила разрыв, первоначальный сбор доказательной базы осуществляется в рамках КНП, в частности истребуются документы у налогоплательщика и контрагентов, могут быть допрошены свидетели, отправлены запросы в другие государственные органы (например, ГИБДД по вопросу регистрации грузовых машин, которыми перевозился товар и т.д.). По итогам КНП налоговый орган подготавливает заключение, в котором указывается выгодоприобретатель и схема получения налоговой выгоды.
Представитель бенефициара (выгодоприобретателя) схемы вызывается на комиссию (генеральный директор может направить на нее представителя, по доверенности), на которой налоговики указывают на спорных контрагентов и требуют подать уточненную декларацию, исключив из нее вычеты по спорным контрагентам и доплатить НДС в бюджет.
НК РФ не предусматривает такого вида налогового контроля как всевозможные комиссии по легализации, мобилизации налоговой базы, комиссии по побуждению налогоплательщиков к уточнению налоговых обязательств и т.д., но прийти на нее стоит: во-первых, директор не будет привлечен к административной ответственности по ст. 19.4 КоАП, во-вторых, организация сможет узнать о характере претензий налоговиков, сумме требований и спорных контрагентах.
Возможность обжалования в судебном порядке актов комиссии по легализации объектов налогообложения не предусмотрена, так как по своей правовой природе указанный акт является процессуальным документом, фиксирующим результаты заседания комиссии, носит информационный характер, возможность самостоятельного обжалования в судебном порядке такого акта действующим арбитражным процессуальным законодательством не предусмотрена (Постановление АС Московского округа от 31.10.2019 по делу № А41-394/2019).
С лета 2020 года используемая ранее некоторыми инспекциями практика по замене счетов-фактур от спорных контрагентов не возможна. При этом вопрос о необходимости уточнения обязательств по налогу на прибыль вслед за НДС остается неопределённым и зависит от позиции налогового органа.
В соответствиис письмом от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@ налоговый орган при обнаружении расхождений или неточностей в декларации по НДС должен:
Во-первых, направить требование о предоставлении пояснений, к которому прилагается перечень операций, отраженных в соответствующем разделе налоговой декларации по НДС, по которым установлены Расхождения. Для определения причин возникновения расхождений, по каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно указывается код возможной ошибки.
В отношении каждой операции могут быть указаны следующие коды возможных ошибок:
- код ошибки "1" самый опасный, он указывается в случае, если запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
- код ошибки "2" указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 "Сведения из книги покупок" (приложением 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") и разделом 9 "Сведения из книги продаж" (приложением 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж") налоговой декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
- если указан код "3" - данные об операции между разделом 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур" и разделом 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур" налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);
- код ошибки "4" означает, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
- код ошибки "5" означает, что в разделах 8 - 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;
- код ошибки "6" означает, что в разделе 8 "Сведения из книги покупок" (приложении 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
- код ошибки "7" означает, что в разделе 8 "Сведения из книги покупок" (приложении 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации;
- код ошибки "8" означает, что в разделах 8 - 12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года N ММВ-7-3/136@ "Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур";
- код ошибки "9" означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 "Сведения из книги продаж" (приложении 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж") налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
Таким образом, после получения Требования от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота необходимо:
1. Передать налоговому органу квитанцию о приеме Требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом;
2. В отношении записей, указанных в Требовании, проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратив внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены Расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов;
3. Представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной налоговой декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате (если такая ошибка есть);
4. Если ошибка в налоговой декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием корректных данных. Налоговики в письме 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@ рекомендуют представить уточненную налоговую декларацию. Обращаем внимание, что это не более чем рекомендация, выполнение которой повлечет запуск новой камеральной проверки и соответственно увеличение ее сроков.
5. Если после проверки корректности заполнения налоговой декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений.
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ пояснения либо уточненная налоговая декларация представляются в налоговый орган в течение пяти дней с даты получения Требования.
При представлении пояснений в адрес налогового органа вправе, в соответствии с п. 4 ст. 88 НК РФ, дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
В случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме Требования налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи указанной квитанции, согласно пп. 1.1. п. 3 ст.76 НК РФ может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету.
По одной и той же декларации ИФНС вправе направить в организацию два требования: первое – по разделам 8 и 8.1, второе – по разделам 9 и 9.1. Пояснения необходимо дать отдельно по каждому требованию или подать уточненку при необходимости пересчитать налог (письмо ФНС от 02.11.2016 № ЕД-4-15/20890).
