Полный гайд по налогообложению личных фондов (актуально на декабрь 2025 г.).

Налогообложение личных фондов приближено к налогообложению индивидуальных предпринимателей, но имеет существенные отличия. О том, что нужно учесть при использовании личного фонда – в нашей новой статье. Для удобства курсивом выделена информация для тех, кому важно узнать «где конкретно в законе это написано» или спорные моменты налогообложения личного фонда, тем, кому подробное обоснование не важно, могут пропустить эти части статьи.

1. Налогообложение при передаче имущества в личный фонд.

1.1.  Передача имущества учредителем.

Учредителем личного фонда может быть только физическое лицо или супруги, передающие личному фонду общее имущество[1]. Минимальная стоимость имущества, передаваемого в личный фонд учредителем при создании личного фонда – 100 млн руб. по данным оценки его рыночный стоимости[2]. Имуществом могут быть деньги, недвижимость, доли в обществах, ценные бумаги, имущественные права и т.д.

Отметим, что законом не определено, когда именно должно быть внесено имущество в личный фонд. При внесении в личный фонд денег их наличие нотариусом не проверяется.   

Налоговые последствия учредителя личного фонда и самого личного фонда могут зависеть:

• От ставки НДС, применяемой учредителем и от того, принимал ли он НДС к вычету по имуществу, передаваемому в личный фонд.
• От ставки НДС личного фонда.
• От того, какое именно имущество передается в личный фонд (облагается ли его передача НДС или нет).

Передача учредителем имущества в личный фонд может облагаться НДС[3] и не облагается налогом на прибыль/УСН[4].

Для внимательных. Личный фонд – некоммерческая организация. Основание для освобождения от налога на прибыль при передаче имущества учредителем в личный фонд содержится в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ: при определении налогооблагаемой базы не учитываются целевые поступления, в том числе осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей. Законодательство о некоммерческих организациях – ФЗ «О некоммерческих организациях», п.3 ст.1 которого прямо указывает, что закон не распространяет свое действие на личные фонды.

Между тем, согласно позиции Минфина, в соответствии со статьей 123.20-4 ГК РФ личный фонд является некоммерческой организацией. В этой связи в целях налогообложения прибыли личным фондом применяется порядок, установленный положениями главы 25 НК РФ для некоммерческих организаций[5].

Данные правила распространяются и на личные фонды, применяющие УСН[6].

Согласно позиции Минфина[7] передача учредителем личного фонда имущества, которое он использовал в предпринимательской деятельности не облагается налогом только при условии, что последующее использование указанного имущества не связано с предпринимательской деятельностью. Например, ИП сдавал в аренду коммерческое помещение, передал его в личный фонд, который продолжил сдавать его в аренду – по мнению Минфина передача такого имущества должна облагаться налогом у ИП (если он не освобожден от НДС).

Для внимательных. Основание освобождения от НДС передачи имущества в личный фонд – пп.3 п.3 ст.39 НК РФ: не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Личный фонд имеет право заниматься предпринимательской деятельностью[8], но его цель - осуществление управления имуществом в соответствии с условиями управления[9].

В соответствии с позицией Минфина[10], передача некоммерческой организации имущества для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так и предпринимательской деятельности подлежит налогообложению НДС.

Отметим, что в письме Минфина России от 28 июля 2025 г. № 03-07-14/72776 позиция была смягчена: физические лица не признаются налогоплательщиками НДС при реализации (передаче) ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках непредпринимательской деятельности. Если физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, в состав личного фонда передает недвижимое имущество, не используемое им для предпринимательской деятельности, то передача таким физическим лицом указанного имущества личному фонду не облагается НДС, поскольку данная передача осуществляется физическим лицом в рамках непредпринимательской деятельности. При этом вывод о том, что в противном случае такая передача будет облагаться НДС, Минфином не сделан.

Таким образом, если учредитель к моменту передачи активов не будет освобожден от НДС, возможны следующие варианты:

• Передача в личный фонд денег.
• Передача имущества, неиспользуемого в деятельности ИП.
• Передача имущества, которое по крайней мере в первом налоговом периоде не будет использоваться ЛФ в предпринимательской деятельности.
• Прекращение статуса ИП и передача имущества в личный фонд (без возобновления статуса ИП в том же налоговом периоде).
• Передача актива, приобретенного в браке супругу, не являющемуся ИП, который учредит личный фонд.

4. Выгодоприобретатели ЛФ (если они близкие родственники бенефициарам и являются налоговыми резидентами) получают доход от ЛФ, который НДФЛ не облагается. После смерти учредителя ЛФ у любых выгодоприобретателей ЛФ не возникает НДФЛ (п. 18.2 ст. 217 НК РФ).

Первоначальная стоимость имущества, полученного личным фондом, определяется в соответствии с документально подтвержденными расходами на его приобретение (создание), понесенными учредителем[11]. Если учредитель не может документально подтвердить стоимость передаваемого имущества (имущественных прав), то стоимость такого имущества (имущественных прав) признается равной нулю.

При этом не имеет значение в какую стоимость было оценено имущество при передаче его учредителем в личный фонд.

Амортизация имущества личного фонда в целях налогового учета осуществляется без особенностей. Единственное исключение – не амортизируется имущество личного фонда, неиспользуемое в предпринимательской деятельности[12].

1.2. Передача имущества третьими лицами.

ГК РФ не запрещает передавать в личный фонд имущество третьих лиц. При этом при создании личного фонда именно учредитель должен передать имущество оценочной стоимостью не менее 100 млн руб.

При передаче имущества в личный фонд третьими лицами налоговые последствия возникают и у личного фонда, и у передающей стороны (если передается имущество, облагаемое НДС).

У личного фонда образуется внереализационный доход, облагаемый по системе налогообложения организации[13]. Размер дохода личного фонда определяется исходя из рыночной стоимости переданного имущества, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Безвозмездная передача права собственности признается реализацией и облагается НДС исходя из рыночной стоимости[14].

При этом у передающей стороны не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей[15].

Таким образом, третьи лица могут передать имущество личному фонду, но налоговые последствия такой передачи будут неблагоприятными как для передающей, так и получающей стороны и получение личным фондом имущества путем его покупки у третьего лица может оказаться значительно более выгодным.

Если третьей стороной в личный фонд передаются безвозмездно денежные средства, у личного фонда возникает внереализационный доход. Между тем, если личный фонд применяет УСН и после получения денежных средств от третьего лица передает их выгодоприобретателям, то такая передача может при определенных условиях не облагаться НДФЛ и «стоимость» получения денежных средств физическими лицами будет ниже, чем, например, при выплате им дивидендов.

2. Налогообложение деятельности личного фонда.

Личный фонд может применять ОСН или УСН с любой базой (при соответствии обычным требованиям для применения специального налогового режима для всех организаций, включая стоимость амортизируемых основных средств – не более 218 млн руб.[16]).

Личный фонд на ОСН может применять налог на прибыль по ставке 15%, вместо 25% для других организаций.

Условия для применения пониженной ставки – более 90% дохода должно быть «пассивным»[17]:

1. дивиденды;
2. доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
3. процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации;
4. доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
5. доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
6. доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
7. доходы от реализации недвижимого имущества;
8. доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, за исключением предоставления в аренду или субаренду транспорта (водного, воздушного, транспортных средств), а также подземных газовых хранилищ, трубопроводов для транспортировки углеводородов.

Обращает на себя внимание, что в данном закрытом перечне нет такого традиционного пассивного дохода как получение роялти.

В соответствии с позицией Минфина[18], к пассивным доходам не относится реализация личным фондом акций и (или) долей российских организаций.

Для внимательных. Данная позиция Минфина не является бесспорной. Действительно, в пп.4 п. 1 ст.284.12 НК РФ указано, что в пассивные доходы включается: «доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву». Но возможно различное прочтение этой нормы. Если следовать логике Минфина, то не включается в пассивный доход только продажа акций (долей) иностранных организаций, которые не являются юридическими лицами по иностранному праву. При этом как капитал не юридического лица может состоять из акций или долей остается без ответа. Вероятно, законодатель имел в виду, что в пассивные доходы включаются доходы от реализации акций (долей), а также уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву.

В июне 2025 года Минфин уточнил свою позицию[19]: «пп. 4 п. 2 ст. 284.12 НК РФ не определяется, акции (доли) каких категорий подпадают под Перечень, следовательно, доходы от реализации акций (долей) российских организаций могут быть учтены при определении 90-процентной доли доходов личного фонда в целях применения им налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 15 процентов».

При получении имущества от третьего лица, личный фонд может утратить право на 15% ставку налога на прибыль, если стоимость передаваемого имущества будет составлять более 10% от всего дохода личного фонда.

Личный фонд может быть учредителем организаций[20], но полностью лишен возможности внутригруппового безналогового рефинансирования от дочерних компаний:

• получение от дочернего общества дивидендов, независимости от системы налогообложения личного фонда облагается налоговом на прибыль 15%, нулевая ставка не применяется не зависимо от процента владения долями в дочернем обществе и срока владения ими[21];
• нет освобождения от налога на прибыль дочерних подарков (даже если доля личного фонда в дочерней компании не менее 50%[22]).

При этом участие личного фонда в дочерней компании влияет на ее статус МСП: если личный фонд является участником организаций с долей более 25%, такие дочерние организации утрачивают статус МСП[23].

Если доля личного фонда в уставном капитале дочерней организации превысит 25%, такая организация не сможет применять УСН[24].

Существенная налоговая экономия по сравнению с другими организациями может образоваться у личного фонда по налогу на имущество в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость (за исключением объектов, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.) - налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут превышать 0,3 процента, тогда как для других организаций не более 2,5%[25].         

3. Налогообложение выплат выгодоприобретателям личного фонда.

Выгодоприобретатели личного фонда имеют права на получение имущества в соответствии с условиями управления личным фондом[26]. Имущество оставшееся после ликвидации личного фонда имущество подлежит передаче выгодоприобретателям[27] (при этом личный фонд может быть срочным, т.е. в его конструкцию изначально закладывается передача имущества выгодоприобретателям).

Ключевое отличие личного фонда от иных организаций – возможность безналоговой передачи имущества физическим лицам (если они являются выгодоприобретателями).

Не признается объектом налогообложения по НДС передача личным фондом своим выгодоприобретателям-физическим лицам в соответствии условиями управления имущества (имущественных прав)[28]. Но если передаваемое имущество приобреталось с НДС, ранее принятый к вычету НДС личный фонд должен восстановить.

Доход в денежной или натуральной форме, полученный от личного фонда его выгодоприобретателями в соответствии с условиями управления (в том числе при ликвидации личного фонда) не облагается НДФЛ, при определенных условиях[29]:

• После смерти учредителя личного фонда – у любого выгодоприобретателя.
• При жизни учредителя личного фонда – если получены близкими родственниками учредителя и только если на дату получения дохода они являются налоговыми резидентами РФ.

Схематично налогообложение личного фонда и выгодоприобретателей выглядит следующим образом:

Что это означает на практике. Например, личный фонд купил автомобиль и после того, как он был самортизирован передал его выгодоприобретателю близкому родственнику учредителя. Налоговых последствий у такой передачи нет ни у личного фонда (но может понадобиться восстановить НДС), ни у выгодоприобретателя. Если бы такая передача осуществлялась ООО, у организации была бы реализация (по рыночной стоимости), у получателя – НДФЛ (с рыночной стоимости).

Следует отметить, что такие же налоговые последствия возникли если бы если вместо личного фонда выступал ИП, а одаряемым был бы его близкий родственник.

Отметим, что согласно позиции Минфина[30], не признаются объектом налогообложения НДС операции по передаче личным фондом в соответствии с утвержденными его учредителем условиями управления имущества (имущественных прав) выгодоприобретателям - физическим лицам и (или) отдельным категориям лиц из неопределенного круга физических лиц. При этом услуги по передаче личным фондом в безвозмездное владение и пользование имущества выгодоприобретателю в норме пп. 24 п. 2 ст. 146 НК РФ не поименованы и, соответственно, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Сроки владения имуществом учредителем личного фонда не прерываются при передаче его личному фонду. Более того, если имущество было куплено личным фондом, а потом передано учредителю личного фонда, срок владения таким имуществом исчисляется с даты приобретения личным фондом такого имущества[31].

При продаже выгодоприобретателями имущества, полученного от личного фонда, они могут учесть подтвержденные расходы личного фонда или его учредителя, если такие расходы не были учтены ими ранее[32].

Если имущество получено от личного фонда выгодоприобретателем, который не является учредителем, минимальный предельный срок владения имуществом для его безналоговой продажи – три года с даты его получения (а не приобретения личным фондом)[33]. То есть срок владения имуществом аналогичен получению имущества по наследству. 

Таким образом личный фонд не является в чистом виде способом налоговой оптимизации, а в некоторых случаях, налоговые последствия при использовании ИП или ООО были бы даже меньше, чем у личного фонда. Тем не менее при выборе правильной роли фонда в группе компаний, личный фонд может позволить не только структурировать и защитить активы, но и снизить вероятность наследственного спора, а также стать полноценной альтернативой для выплаты дивидендов.

Если Вам требуется помощь в структурировании бизнеса с использованием личного фонда, разработка документов личного фонда и его регистрация, эксперты Комплаенс Решения готовы оказать качественную юридическую помощь.

Записаться на консультацию можно на нашем сайте, по телефону 8-800-500-21-36 или оставить заявку на почте info@taxprof.pro.

[1] п.3 ст.123.20-4 ГК РФ

[2] п.4 ст.123.20-4 ГК РФ

[3] пп. 3 п. 3 ст.39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ

[4] пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ

[5] Письма Минфина России от 29.01.2025 № 03-03-06/1/7561, от 20.02.2025 № 03-03-07/16240, от 18.02.2025 № 03-03-07/14833

[6] пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.04.2025 № 03-03-07/42791

[7] Письма Минфина России от 27.03.2024 № 03-07-14/27530, от 10.01.2025 № 03-07-14/562

[8] п.5 ст.123.20-4 ГК РФ

[9] п. 1 ст. 123.20-4 ГК РФ

[10] Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-03-06/4/25270

[11] п. 1.1 ст. 277 НК РФ

[12] пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ

[13] п. 8 ст.250 НК РФ

[14] пп.1 п.1 ст.146 НК РФ

[15] п.16 ст.270 НК РФ

[16] пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с 01.01.2026

[17] п.2 ст.284.12 НК РФ

[18] Письмо Минфина России от 20.03.2025 № 03-03-07/27539

[19] Письмо Минфина России от 04.06.2025 № 03-03-04/55121

[20] п. 5 ст.123.20-4 ГК РФ

[21] пп.1.4 п.3 ст.284 НК РФ

[22] пп.11 п.1 ст.251 НК РФ

[23] пп. «а» пункта 1.1 ст. 4 ФЗ от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

[24] пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

[25] п. 1,2 и 1.3 ст. 380 НК РФ

[26] п. 1 ст.123.20-6 ГК РФ

[27] пп.5 п.11 ст.123.20-4 ГК РФ

[28] пп.24 п.2 ст.146 НК РФ

[29] п.18.2 ст.217 НК РФ

[30] Письма Минфина России от 14.05.2025 № 03-07-11/47416, от 04.07.2025 г. № 03-03-06/3/65428

[31] п.2 ст.217.1 НК РФ

[32] пп.2 п.2 ст.220 НК РФ

[33] пп1.1 п.3 ст.217.1 НК РФ