8 800 500 21 36

Как минимизировать потери до и во время проведения ВНП.

14 Апреля 2021

Общие рекомендации для предотвращения негативных последствий проведения ВНП:

Снимок экрана 2021-04-14 в 10.32.38.png

Несмотря на очевидность рекомендаций и их многократного повторения у экспертов, специализирующихся на налоговых проверках, налогоплательщики с завидным упорством, достойным лучшего применения, продолжают их игнорировать. 

1. Безусловно, к ВНП нужно готовиться заранее, при этом сотрудников не должен пугать налоговый аудит, так как он поможет заранее выявить нарушения или подкрепит позицию налогоплательщика об отсутствии нарушения налогового законодательства. При этом следует учитывать, что налоговая инспекция в ходе контрольных мероприятий вправе:

- истребовать находящиеся у аудиторской организации (аудитора) документы налогоплательщика, которые служат основаниями для исчисления и уплаты налога, сбора, страховых взносов;

-запрашивать у аудиторов указанные документы, если в отношении проверяемого лица поступил запрос компетентного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами РФ;

-собирать, хранить и использовать документы, полученные от аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в рамках статьи 93.2 НК РФ, для повышения эффективности налогового контроля.

Так что классическая аудиторская проверка может сыграть с налогоплательщиком злую шутку, когда за его собственные деньги будут добыты доказательства налогового нарушения для налоговиков.

2.    Корпоративный аудит позволит прежде всего определить юридическую взаимозависимость в группе компаний (ст. 105.1 НК РФ), а также ее влияние на налоговые риски.

3.    Требуется особенно внимательно относится к документам, которые хранятся в бухгалтерии, юридическом отделе, казначействе, даже черновик со схемой налоговой оптимизации может стать доказательством не только налогового нарушения, но и причастности к ней конкретных сотрудников.

Работа бухгалтерии сопряжена с большим объемом документов, в ходе которой часть документов может быть утеряна (при смене главбухов, переезде и т.д.). Как минимум ключевые документы в этом случае должны быть восстановлены.

4.  Проверку должен сопровождать профессиональный налоговый юрист. Использование штатных юристов нежелательно ввиду отсутствия у них необходимого опыта и квалификации. 

5.    Работники организации должны быть готовы к ВНП, знать порядок действий при получении решения о проверке или проведения мероприятий налогового контроля.

6.    В ходе ВНП нужно быть готовым чем-то и пожертвовать, этот вопрос должен быть согласован с руководителем организации и собственником. В частности, инспекторам можно «сдать» конкретное нарушение, которое с одной стороны не нанесет значительный ущерб налогоплательщику и избавит его от судов, с другой не сделает проверку низкоэффективной с риском повторной проверки. 

Также необходимо помнить, от чего следует защищаться при ВНП, здесь подсказку нам дают сами налоговые органы (письмо ФНС РФ от 13 июля 2017 г. N ЕД-4-2/13650@):

- При использовании подставного лица налогоплательщик несет некоторые расходы, его целью одновременно является стремление эти "непроизводительные" расходы сократить, в результате полноценной имитации не происходит, а налоговые и следственные органы должны эти признаки выявить и документально закрепить; 

Таким образом, налогоплательщик должен добыть доказательства, подтверждающие реальность директора контрагента, в частности ими могут быть показания главбуха о переговорах с ним, осуществление переписки по вопросу возврата актов и т.д. 

- Установление в ходе проверки и отражение налоговыми органами в материалах налогового контроля доказательств совершения умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) влечет не только увеличение размера штрафа согласно пункту 3 статьи 122 Кодекса, но и улучшает уголовно-правовую перспективу материалов;

- К поведению, также имеющему доказательственное значение, нужно отнести такое поведение, которое направлено на уклонение от ответственности, а также поведение, свидетельствующее о "виновной осведомленности", об использовании "плодов" правонарушения и о косвенном признании своей вины.

- С целью качественного сбора доказательств умысла налоговым органам целесообразно организовывать проведение выездных налоговых проверок с участием сотрудников внутренних дел. К прямым доказательствам относятся показания свидетелей, наличие изъятых документов, раскрывающих фактические намерения лица и их реализацию (записи, документы и (или) файлы "черной бухгалтерии"), видео- и аудиозаписи, результаты прослушивания телефонных и иных переговоров.

И конечно любая ВНП рано или поздно заканчивается справкой о ее окончании. Следующие два месяца инспекторы готовят акт ВНП. Через 10 дней, в особых случаях – через месяц, ИФНС выносит решение по проверке.

Составление справки свидетельствует об окончании проверки (п. 8 ст. 89 НК). С даты составления справки отсчитываются сроки дальнейшего оформления результатов налоговой проверки. После составления справки представители налоговой инспекции не вправе находиться на территории организации, истребовать документы и проводить какие-либо мероприятия налогового контроля (п. 3 письма ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Справку о проведенной проверке вручается законному или уполномоченному представителю организации в день составления (т. е. в последний день проверки) (абз. 1 п. 15 ст. 89 НК). При этом уполномоченный представитель должен иметь доверенность на представление интересов организации в налоговых инспекциях.

Представитель организации должен поставить отметку о получении справки, если этого не сделать - инспекция направит в адрес организации справку заказным письмом по почте (абз. 2 п. 15 ст. 89 НК). В этом случае датой получения справки будет считаться дата, указанная на оттиске календарного штемпеля почтового уведомления о вручении письма (п. 3 письма ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Также справку о проведенной проверке инспекция может направить по телекоммуникационным каналам связи.

Не позднее чем через два месяца со дня оформления справки, проверяющие составляют акт ВНП (п. 1 ст. 100 НК РФ) по форме, утвержденной приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628, акт должен содержать:

Часть акта выездной проверки

Содержание

Основание

Вводная часть
(содержит общие сведения о проводимой проверке и проверяемой организации, ее филиале, представительстве)

1. Номер акта.

2. Наименование места составления акта.

3. Дата акта – дата подписания сотрудниками инспекции, которые проводили выездную проверку.

4. Данные об организации, ответственном участнике или ином участнике консолидированной группы налогоплательщиков – полное и сокращенное наименование, ИНН, КПП, адрес, фамилия и инициалы представителя. Если декларация подана по местонахождению филиала, представительства, помимо наименования организации, указываются полное и сокращенное наименование филиала, представительства.

5. Дата и номер решения о проведении выездной проверки. Если в решение инспекция вносила изменения, то дополнительно указываются дата и номер решения, которым были внесены изменения.

6. Наименование налогов, сборов, страховых взносов, по которым проводилась проверка. Либо указывают, что проверка проводилась по всем налогам.

7. Период, за который была проведена проверка, с указанием конкретных дат (например, с 1 января 2017 года по 31 декабря 2018 года).

8. Даты начала и окончания выездной проверки.

9. Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при проверке (например, допросы свидетелей, осмотр, выемка, экспертиза и т. д.).

10. Перечень документов, которые налогоплательщик представил при проверке.

11. Иные необходимые сведения по усмотрению инспекции.

подп. 1–11 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.1 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628

Описательная часть
(содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений налогового законодательства, выявленных в ходе выездной проверки, или запись об их отсутствии, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность)

Конкретные факты нарушения налогового законодательства. При этом по каждому факту нарушения должны быть указаны:

1. Вид нарушения, способ его совершения и налоговый период, к которому относится нарушение.

2. Доказательства, подтверждающие факты выявленных нарушений, полученные от третьих лиц. А также доказательства, которые важны для последующего устранения нарушений.

3. Оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в декларациях данными и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты могут быть включены непосредственно в акт проверки или приведены в составе приложений к нему.

4. Ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, которые подтверждают факт нарушения.

5. Квалификация нарушения со ссылками на нормы налогового законодательства.

6. Ссылки на заключения экспертов, протоколы допроса свидетелей и иные протоколы, составленные в рамках налоговой проверки (в случае проведения соответствующих действий).

подп. 12 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.2 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628

Итоговая часть
(содержит сведения о последствиях выявленных нарушений, предложения по их устранению, а также выводы о наличии состава налогового правонарушения)

1. Сведения:

– о недоимках по налогам, сборам, страховым взносам с разбивкой по видам платежей и налоговым периодам;

– о налогах, сборах и страховых взносах, исчисленных в завышенном размере, с разбивкой по видам платежей и налоговым периодам;

– о прочих нарушениях, выявленных в ходе выездной проверки.

2. Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием конкретных мер со ссылками на статьи НК. Например, взыскание недоимки по налогам; взыскание пеней за несвоевременную уплату налога; приведение проверяемым лицом учета своих доходов и расходов в соответствие с нормами законодательства и т. п.

3. Должности, Ф. И. О. сотрудников инспекции, которые проводили выездную проверку, их классный чин (при наличии). При проведении совместной с полицией налоговой проверки дополнительно указываются должности, Ф. И. О. сотрудников полиции.

4. Количество листов приложений.

5. Информация о праве проверяемого лица представить возражения на акт налоговой проверки.

подп. 13 п. 3 ст. 100 НК, п. 3.3 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628

Приложения
(доказательства факта нарушения налогового законодательства, иные документы)

1. Обязательные приложения, которые инспектор оформляет в случае необходимости как дополнения или пояснения к тексту акта. Например, расчеты количественного и суммового расхождения между заявленными и выявленными в ходе проверки данными, которые связаны с исчислением и уплатой налога; расчеты пени; данные о выявленных фактах массовых однородных нарушений налогового законодательства с подробной расшифровкой по каждому нарушению.

2. Дополнительные приложения по усмотрению сотрудников инспекции, проводивших выездную проверку. Например, копии документов, которые являются доказательствами нарушений, выявленных в ходе выездной проверки, письменные ответы контрагентов организации, протоколы допросов свидетелей.

п. 3.1 ст. 100 НК, п. 3.3 приложения 28 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628

Вернуться к списку новостей

Читайте так же

Блог
Блог
Новости
Блог
Блог
Центр налоговой и корпоративной безопасности бизнеса
Пулковское шоссе, 14 строение 6, офис 24
Санкт-Петербург
Ленинградская область
603044< /span>
Россия
8(800)500-21-36