8 800 500 21 36

Камеральные налоговые проверки.

18 Января 2021

Камеральная проверка – вечная спутница любого бизнеса: подача любой налоговой декларации автоматически запускает процедуру проведения этого вида проверок (п. 2 ст. 88 НК РФ). При этом недооценивать риски при проведении камеральной налоговой проверки (далее – КНП) нельзя, например, решением АС г. Санкт-Петербурга и ЛО от 10.08.2020 г. по делу № А56-19937/2020, по результатам КНП налогоплательщик был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения: доначислен налог на прибыль в общем размере 218 862 920 руб., пени в размере 23 314 398,04 рублей, и штраф в сумме 10 016 210 руб. 

По мнению Конституционного суда «камеральная налоговая проверка… нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона» (Определение КС РФ от 08.04.2010 г. № 441-О-О). Но в реальной жизни, для налоговых органов, основная цель камеральной проверки – выявить нарушение и привлечь налогоплательщика к ответственности.  

Камеральная проверка начинается с момента подачи налоговой декларации, расчета (например, расчет финансового результата инвестиционного товарищества) или уточненной налоговой декларации. При этом получать разрешение о проведении КНП или уведомлять налогоплательщика о ее начале налоговому органу не требуется. 

Схематично варианты развития событий при проведении КНП выглядят следующим образом:

КНП.jpg

Если не предоставить декларацию в налоговую инспекцию, то на основании ст. 88 НК РФ проводить КНП нельзя. Но следует учитывать, что у налогового органа есть действенные инструменты для воздействия налогоплательщиков, которые не подают декларации:

1.    приостановлении банковских операций – если налоговая декларация не предоставлена в течение 10 дней после истечения установленного срока представления такой декларации (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). При этом с 01.07.2021 в пп. 1 п. 3 ст. 76 вносятся изменения (ФЗ от 09.11.2020 N 368-ФЗ) – срок не предоставления декларации увеличивается до 20 дней.

2.    штраф – от 1000 рублей до 30% неуплаченного налога. То есть, если налог уплачен, но декларация не предоставлена, штраф составит 1000 р. 

3.    существует определенная вероятность назначения выездной налоговой проверки. При этом следует учитывать, что непредоставление налоговой декларации на практике однозначно не может являться единственным основанием для того, чтобы провести ВНП. 

По одной и той же декларации нельзя провести две камеральные проверки, именно поэтому налоговики не успев провести все мероприятия налогового контроля, просят (или требуют) подать уточненную налоговую декларацию хотя бы на 1 рубль. Если «уточненка» будет подана – камеральная проверка начнется заново, в том числе могут быть проверены и те показатели, которые налогоплательщик не изменял, а по ее итогам могут быть доначислены налоги, не доначисленные при первоначальной КНП. Так что, получив предложение инспектора подать «уточненку», следует оценить налоговые риски.

Важно учитывать - на первоначальном этапе КНП ее проводят роботы. Еще в марте 2016 года Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-12/134@ было утверждено положение об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3»). Эта система включает в себя множество подсистем, одна из самых известных – «СУР АСК НДС-2», которая анализирует данные деклараций по НДС налогоплательщика и его контрагентов, сравнивает показатели счетов-фактур, книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур посредников (разд. 8 - 12 декларации по НДС).

В 2017 году приказом ФНС России от 10.02.2017 N ММВ-7-15/176@ введено в промышленную эксплуатацию программное обеспечение, реализующее автоматизацию перекрестных проверок по функциям камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Если система находит ошибки в декларации (несоответствия, противоречия между показателями налогоплательщика и его контрагентов), проводится так называемая углубленная КНП. При этом с середины 2020 года используется так называемая «бальная» система оценки налогоплательщиков, при которой набор организацией 50 и более балов приводит к признанию ее выгодоприобретателем, то есть именно той организацией, которую будут побуждать подать уточненную налоговую декларацию и в отношении которой будет рассматриваться вопрос о назначении ВНП. 

По общему правилу продолжительность камеральной налоговой проверки не может превышать трех месяцев. Срок КНП по НДС с 03.09.2018 года – 2 месяца, но может быть продлена руководителем или заместителем инспекции до трех месяцев, при этом сообщать об этом налогоплательщику налоговики не обязаны (письмо Минфина от 02.10.2018 № 03-02-07/1/70615), что во многом нивелирует эту налоговую уступку со стороны государства.

При этом следует учитывать, что немотивированное продление сроков КНП по НДС не находит поддержки у судов (например, Решение АС г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.10.2019 по делу № А56-82179/2019). 

В соответствии с Письмом ФНС России от 06.10.2020 N ЕД-20-15/129@ «О проведении камеральных проверок налоговых деклараций по НДС», при возмещении НДС из бюджета КНП может быть завершена по истечении одного месяца со дня представления декларации.При проведении КНП оценка целесообразности проведения мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов низкого и среднего уровня налогового риска, по которым налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС, определяется с учетом информации (сведений), имеющихся в распоряжении налогового органа. При нарушении положений ст. 54.1 НК РФ налоговым органам надлежит незамедлительно организовывать мероприятия по проведению предпроверочного анализа для рассмотрения вопроса о включении налогоплательщика в План проведения ВНП.

У иностранных организаций, которые оказывают электронные услуги, камеральные проверки декларации по НДС могут длится до полугода (п. 2 ст. 88 НК). 

Если в ходе КНП налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию, то инспекция прекращает проверку первоначальной декларации и начинает камеральную проверку уточнения (п. 9.1 ст. 88 НК), соответственно заново начинают исчисляться сроки.

Если уточненная декларация подана после того, как истекли сроки на подачу декларации и уплату налога, налогоплательщик не привлекается к налоговой ответственности до того, как налоговый орган отразил ошибку в акте, либо до того, как назначена выездная налоговая проверка, но до подачи уточненной декларации требуется уплатить задолженность и пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.02.2018 N СА-4-9/3514@).

Нарушение сроков при проведении КНП не влечет признания ее результатов недействительными. Решение по КНП (так же как и при ВНП) можно отменить только при нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки (если нарушается конституционное право на защиту: например, налогоплательщик лишается права на участие в рассмотрении материалов проверки и не может давать по ним пояснения (п. 14 ст.101 НК РФ).

Этой позиции придерживается и ФНС, указывая, что превышение срока проведения камеральной проверки не влечет за собой отмены решения по ней (письмо ФНС от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335). В Письме ФНС России от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55 «О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации», также отмечается, что сформировалась судебная практика, согласно которой нарушение процессуальных сроков проведения мероприятий налогового контроля, оформления их результатов, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, предусмотренных НК РФ, не влечет безусловную отмену итоговых решений по налоговым проверкам. 

При этом затягивание, а в некоторых случаях нарушение процессуальных сроков, не связанных с обеспечением прав и законных интересов проверяемых лиц, приводит к неэффективному использованию ресурсов налоговых органов, длительности проводимых налоговых поверок, увеличению количества обращений (жалоб), поступающих в налоговые органы, несет репутационные риски Федеральной налоговой службы и ее территориальных органов.

В любом случае, законодательство РФ не предусматривает ответственности инспекторов за нарушение сроков проведения КНП. Тем не менее налогоплательщик имеет право обжаловать действия (бездействие) инспекции в вышестоящем налоговом органе (управлении ФНС по соответствующему субъекту РФ) и суде (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ). При этом соблюдение досудебного порядка обязательно (п. 2 ст. 138 НК РФ). При этом необходимо будет доказать, что затягивание КНП нарушает права налогоплательщика. 

 Чаще всего такая ситуация возможна при проверке декларации, в которой заявлено возмещение НДС. На практике возникает две проблемы:

1.     для того, чтобы право было нарушено, оно должно быть. Таким образом, инспекция должна сначала завершить КНП и вынести решение о возмещении НДС.

2.     налоговый орган на основании п. 1 ст. 35 НК РФ несет гражданско-правовую ответственность за убытки, причиненные налогоплательщику действиями или бездействием должностных лиц. Но доказать причинно-следственную связь между этими действиями и убытками, а также установить размер этих убытков, с учетом современной практики налоговых споров, крайне сложно. 

Налогоплательщик также может подать жалобу на затягивающих КНП налоговиков в прокуратуру, однако срок рассмотрения такой жалобы – 30 дней со дня регистрации (Приказ Генпрокуратуры России от 30.01.2013 N 45). 

И в завершении статьи - сравнительная таблица камеральных и выездных налоговых проверок, из которой следует, что и в рамках КНП у налогового органа есть возможность проведения практически любых мероприятий налогового контроля:

Отличия ВНП и КНП.jpg

Вернуться к списку новостей

Читайте так же

Блог
Новости
Блог
Новости
Новости
Центр налоговой и корпоративной безопасности бизнеса
Пулковское шоссе, 14 строение 6, офис 24
Санкт-Петербург
Ленинградская область
603044< /span>
Россия
8(800)500-21-36