8 800 500 21 36

АСК ДФЛ и борьба с неофициальной зарплатой

19 июля 2022

Год назад в эксплуатацию была введена аналитическая система «Доходы физических лиц» (АСК ДФЛ). Задача системы - выявление неофициальной заработной платы и сокращение налоговых разрывов по НДФЛ и страховым взносам. Использование в описании АСК ДФЛ слова «разрывы», вероятно, должно навеивать ассоциации с разрывами по НДС, выявляемыми АСК НДС-2. Но если НДС – косвенный налог, который передается по цепочке контрагентов (которые и могут его не уплатить), то НДФЛ – прямой налог, который налоговый агент (работодатель) удерживает при фактической выплате заработной платы. Отсюда очевидно, что природа разрыва НДС и НДФЛ (взносов) совершенно разная: по НДС – неуплата налога контрагентом, по НДФЛ и взносам – занижение заработной платы по сравнению с МРОТ и средним размером по отрасли самим налогоплательщиком (плательщиком взносов).

АСК ДФЛ так же, как и многие другие системы автоматического контроля ФНС работает по принципу классификации всех налогоплательщиков по определенным признакам и критериям с присваиванием соответствующего уровня риска.

Базовые критерии для отнесения работодателя к определённому уровню риска – разница между размером заработной платы, федеральным МРОТ и средней заработной платой по виду деятельности, и доля разрыва. Чем выше разница между МРОТ и средней заработной платой по виду деятельности и чем больше доля разрыва – тем выше уровень риска работодателя. 

Данные о средней заработной плате по видам деятельности открытые и содержаться на сайте Росстата. 

Для расчета размера разрыва заработной платы по одному сотруднику необходимо определить его средний доход за месяц и сравнить его с МРОТ. Если доход выше МРОТ – разрыва нет, если ниже, разрыв — это разница между МРОТ и средним размером зарплаты работника. Аналогично алгоритм используется для расчета разрыва по средней заработной плате по отрасли. Далее разрыв по МРОТ и разрыв по средней заработной плате по отрасли складываются.

Например, Вася Иванов отработал 3 полных месяца 2022 года. Заработная плата за 3 месяца – 35 000 руб. Заработная плата в месяц – 11 666 руб., МРОТ в 1 кв. 2022 г. – 13 890 руб. Разрыв – 2 223 руб.

Если предположить, что среднеотраслевая заработная плата – 20 000 руб., то разрыв составит 8 334 руб.

Размер разрыва по налогоплательщику по НДФЛ – разрыв по МРОТ плюс разрыв по средней заработной плате по отрасли. В нашем примере это 8 334 + 2 223 = 10 557 руб.

Разрыв по социальным взносам рассчитывается аналогично НДФЛ, но с учетом размера тарифов.

Совокупный размер разрыва по НДФЛ и взносам рассчитывается как сумма разрыва по НДФЛ (МРОТ и среднеотраслевого) и взносам.

Доля разрыва исчисляется как сумма налогового разрыва, разделенная на сумму налогового разрыва плюс сумма исчисленного налога. 

При этом расчет делается по всем работникам налогоплательщика в совокупности, поэтому, если заработная плата генерального директора Васи Иванова составляла 1 млн руб. в месяц, разрыв по НДФЛ и взносам у организации вообще не образуется.

Снимок экрана 2022-07-19 в 20.34.48.png

Если разрыв образовался, то налоговый орган должен его отработать. Инструмента фактически два – требования и побуждения. 

С 3 кв. 2022 года территориальные налоговые органы будут оцениваться, в том числе, исходя из показателей эффективности отработки низких заработных плат (уровни риска – критический и высокий), таки образом требований и побуждений станет больше.

А если не побуждаться? Можно ли, исходя только из показаний сотрудников о выплате неофициальной заработной платы, доначислить НДЛФ и взносы? Как показывает судебная практика – вполне. 

Например, если сам работодатель подтвердит выплату неофициальной заработной платы (и такое бывает). Проверяемый ИП в ходе допроса сообщил, что у него в штате 15 водителей и механиков, со всеми заключены трудовые договоры. Заработная плата составляла один МРОТ, но документы, подтверждающие выплату, не составлялись, расчеты по форме № 6-НДФЛ и расчеты по страховым взносам в налоговый орган не предоставлялись. Исходя из анализа показаний работников и самого ИП, составленного им списка работников, трудовых договоров, представленных им в прокуратуру, налоговый орган пришел к выводу, что у предпринимателя работали сотрудники, которым производилась выплата заработной платы в размере, определённом за 2015 год в сумме, эквивалентной МРОТ[1]. И это не самый плохой вариант, который можно признать компромиссным: неофициальная заработная плата есть, но она равна одному МРОТ.

Проблемы у налогоплательщика могут возникнуть и при трудовом конфликте: ИП осуществлялась розничная торговля, работникам выплачивалась зарплата меньше МРОТ. Допрошенные сотрудники указали, что зарплату получали наличными, и она была выше официального размера. Один из работников предоставил фотографии расчетов выручки магазина, неофициальной ведомости по выплате заработной платы, а также зарплаты коллег, табели рабочего времени. Судом по трудовому спору с ИП была взыскана задолженность по заработной плате работникам в сумме, выше указанной в трудовом договоре. 

Доначисляя НДФЛ и взносы суд отметил, что указанная ИП зарплата, более чем в два раза, ниже прожиточного минимума, что при количестве отработанных смен не соответствует уровню оплаты труда продавцов в данной сфере розничной торговли, а также, в принципе, уровню оплаты труда в 2020 году. При этом доначисление произведено только в отношении доходов работников за один месяц, отраженных в представленной ведомости выплаты заработной платы, на основании судебного акта, а также показаний работников и представленных в их подтверждение тетрадей[2].

В одном из дел, суд вообще указал, что находит необоснованным довод общества о недоказанности получения работниками заявленных ими доходов с учетом того, что налогоплательщик не представил документов, опровергающих выводы налогового органа, кроме ссылки на справки 2-НДФЛ. Само доначисление было осуществлено только на основании показаний сотрудников и в заявленном им размере[3].

Еще хуже ситуация, если в руках налогового органа окажутся письменные доказательства выплаты неофициальной зарплаты (ведомости, файлы Excel и т.д.)[4].

Особенно внимательно к размеру заработной платы следует относиться, если от нее зависит ставка по УСН, возможность освобождения от НДС и т.д.

Например, Законом Санкт-Петербурга от 23.03.2022 № 142-13 предусмотрена ставка УСН доходы 1% и 5% доходы-расходы для IT-компаний и обрабатывающих производств. Одно из условий – размер заработной платы выше МРОТ в Санкт-Петербурге. 

Одно из условий освобождения от НДС общепита с 01.01.2024 г. - среднемесячный размер выплат не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте РФ и т.д.

Так что оптимизация зарплатных налогов, в принципе, возможна, но без выплат меньше МРОТ и с учетом сопутствующих рисков, деловых целей и документального обоснования. 

Если Вам требуется квалифицированная оценка налоговых рисков как отдельных сделок, так и всей структуры группы компаний, нивелирования выявленных рисков или разработка законных способов налоговой оптимизации, эксперты Комплаенс Решения готовы оказать качественную юридическую помощь.

Записаться на консультацию можно по телефону 8-800-500-21-36 или оставить заявку на почте info@taxprof.pro.


[1]Постановление 1 ААС от 25.05.2022 по делу А38-247/2021

[2]Решение АС Челябинской области от 23.05.2022 по делу А76-4671/2022

[3]Постановление АС Северо-Кавказского округа от 16.08.2021 г. по делу А20-584/2020

[4]Постановление 17 ААС от 03.06.2022 по делу А50-31910/2021, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.06.2020 г. по делу А71-11142/2018, Постановление 17 ААС от 11.10.2021 г. по делу А60-61235/2020

Вернуться к списку новостей

Читайте так же

Новости
Блог
Блог
Блог
Новости
Новости
Блог
Центр налоговой и корпоративной безопасности бизнеса
Пулковское шоссе, 14 строение 6, офис 24
Санкт-Петербург
Ленинградская область
603044< /span>
Россия
8(800)500-21-36