Как снизить налоги в 6 раз

Как снизить налоги в 6 раз. Не всем, не всегда и, возможно, не без проблем.

В преддверии грядущей с 01.01.2021 года отмены ЕНВД вопрос выбора системы налогообложения приобрёл особую актуальность, но и те, кто никогда не использовал ЕНВД ищут возможности снизить издержки, в том числе налоговые: пандемия и инфляция оптимизма не прибавляют.

Один из способов лежит на поверхности: Россия очень большая страна, с очень сильно различающимися ставками по УСН и 15% «доходы минус расходы» может превратиться в 5%, а 6% «доходы» – в 1%, причем не только для пострадавших отраслей. Надо только правильно выбрать место регистрации.

Например, в соответствии с Законом Мурманской области от 17.04.2020 № 2478-01-ЗМО, для всех организаций и ИП с базой «‎доходы»‎ устанавливается налоговая ставка в 1%, при этом пониженные ставки действуют с 1 января 2020 до 31 декабря 2022 года. В соответствии со ст. 1 Областного закона Ленинградской области от 12.10.2009 N 78-оз (ред. от 16.04.2020), для налогоплательщиков УСН с базой доходы-расходы, установлена ставка 5% (бессрочно).

Более того, при изменении в течение календарного года налогоплательщиком места нахождения на территориях субъектов РФ, которыми установлены разные налоговые ставки по УСН, сумму этого налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается налоговая декларация. При исчислении налога за налоговый период учитываются ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (Письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86). Переведем на русский язык: если ИП или организация были зарегистрированы в Москве и уплачивали авансовые платежи по УСН 6% первые три квартала, но на 31.12.2020 г. зарегистрированы, например, в Мурманской области, ставка УСН за 2020 год составит 1%, а произведенные авансовые платежи по ставке 6% – переплата налога. Но такое использование «офшоров» не может не повлечь противодействие налоговиков.

Возникает несколько проблем: первое - миграция юридических лиц налоговиками мягко говоря не поощряется; второе – получить отметку в ЕГРЮЛ о недостоверности адреса в регионе с низкой ставкой УСН, при реальном отсутствии офиса и скучающего в нем директора - проще-простого. В-третьих, не исключена попытка признания обособленного подразделения в «старом» субъекте РФ, из которого налогоплательщик переехал – филиалом организации на УСН. С учетом того, что организации, применяющие УСН не могут иметь филиалов (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) – возникает угроза перехода на ОСН.

Суды правда против такой переквалификации: ведение деятельности через обособленное подразделение не является препятствием для применения упрощенной системы налогообложения, если подразделению не придан статус филиала (п.3. "Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

«Обособленные подразделения не указаны в качестве филиалов и представительств в уставе и реестре, директор филиала не назначался, функция защиты интересов юридического лица обособленными подразделениями не исполнялась, подразделения не имеют самостоятельного баланса, расчетных и иных счетов, не ведут ни бухгалтерский, ни налоговый учет» (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.05.2018 N Ф04-1671/2018 по делу N А27-16080/2017 и др.).

Но если организации мигрировать сложно (но можно), ИП поменять место регистрации значительно проще.

В соответствии с п.4 ст.5 Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в случае изменения сведений о месте жительства ИП, ФНС вносит эти данные в ЕГРЮЛ автоматически, на основании данных МВД.

В п.1 ст. 27 Конституции РФ указано, что каждый, кто законно находится на территории РФ, имеет право свободно передвигаться, выбирать место пребывания и жительства.

Но не так все просто, ст. 3 Закон РФ от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации", содержит понятие «фиктивная регистрация гражданина РФ по месту пребывания или по месту жительства»:

- регистрация на основании представления заведомо недостоверных сведений или документов для такой регистрации;

- регистрация без намерения пребывать (проживать) в этом помещении;

- регистрация без намерения нанимателя (собственника) жилого помещения предоставить это помещение для проживания.

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 17.07.1995 N 713, местом жительства является жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.

То есть регистрироваться можно там, где ты постоянно или преимущественно проживаешь. Однако, переехать в Мурманск из Москвы только из-за ставки УСН – маловероятно, а значит регистрация будет реальной, а проживание - нет. Но кому нужно проверять реальность регистрации гражданина РФ? Федеральной налоговой службе.

Справедливости ради отметим, что мы нашли всего одно и не очень свежее дело, в котором ФНС смогла доказать фиктивность регистрации ИП и доначисляла ему УСН по ставке «родного» субъекта РФ (решение АС Республики Крым от 23 августа 2018 г. по делу № А83-6320/2018), но доказательства налоговиков заслуживают внимания.

- регистрация ИП из Комсомольска-на-Амуре в Крыму признана фиктивной МВД;

- собственник квартиры указал, что ИП попросил его прописать в квартире, но за время регистрации в квартире ни разу не останавливался;

- почта сообщила, что письма на имя ИП по доверенности получает третье лицо;

- билеты до Крыма (моста еще не было) ИП не брал;

- все имущество ИП в Хабаровском крае, а ОКВЭД 70.20.2 «Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества»;

- ИП учредитель нескольких ООО, но крымские ip не использовались(!);

- ИП продолжал непрерывно (постоянно) осуществлять свою деятельность в Хабаровском крае, что подтверждается документами (информацией), представленными контрагентами.

Таким образом, ИП получил необоснованную налоговую выгоду (применил ставку УСН 3% для Крыма, вместо 6% для Хабаровского края), что «повлекло неблагоприятные экономические последствия для бюджета». Доначисление – 1,5 млн.р. Забавно, что с учетом того, что ИП состоит на учете в МИФНС по Республике Крым, взыскание сумм, произведено данным налоговым органом. То есть регистрация фиктивная, но недоимка все равно взыскана в налоговый орган по месту фиктивной регистрации.

Возникает несколько вопросов: если бы ИП был собственником квартиры в Крыму, ему тоже бы аннулировали регистрацию? Получение, например, крымских номеров на машину свидетельствовало бы о том, что ИП собирается там проживать? А фотографии в Инстаграм? Но кроме шуток, вопрос зачем налоговики дотационного субъекта, не пустили ИП на УСН с базой доходы, который исправно платил бы налог в местный бюджет остается загадкой не подлежащей логическому разрешению.

Таким образом, использовать место регистрации ИП в качестве инструмента налоговой оптимизации можно, но не уповая только на конституционные принципы о свободе места жительства, как и на другие конституционные принципы тоже.