Как подготовиться к изменениям в НК РФ с 2026 года.
Изменения в НК РФ с 2026 года повлияют на бизнес любого масштаба - от крупного до микробизнеса с доходом даже меньше 10 млн руб. в год. О некоторых способах снижения негативного влияния очередного роста налогов – в нашей новой статье.
1. Пересмотр условий договоров.
Одна из проблем НДС для бизнеса – необходимость уплатить налог при отгрузке товара, до получения оплаты. Таким образом, могут возникать кассовые разрывы. Предусмотреть авансы по договорам не всегда возможно, но для снижения негативного влияния НДС стремиться к этому нужно.
Очередное увеличение ставок НДС с 20 до 22% оказывает влияние на длящиеся договоры. Для тех, кто в 2025 году платит НДС по ставке 20%, актуально письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, в котором рассматривались переходные положения при увеличении НДС с 18% до 20%:
- Если аванс получен в 2025 году, а отгрузка – в 2026 году и в договоре установлена цена с НДС, то с аванса НДС рассчитывается по ставке 20/120. Стоимость товара при отгрузке не изменится, но НДС рассчитывается уже по ставке 22%, а вычет принимается исходя из НДС с аванса по ставке 20/120.
- Если покупатель доплатит 2% НДС (стороны об этом договорились или в договоре цена была указана без налога) в 2026 году – это доплата налога, а не увеличение стоимости. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы НДС по счету-фактуре, составленному ранее с применением ставки 20/120, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога. Покупатель доплаченную сумму НДС принимает к вычету.
- Если доплата будет до 01.01.2026 года – это увеличение аванса, с которого НДС рассчитывается по расчетной ставке 20/120.
- Если отгрузка до 01.01.2026 года, а оплата – после этой даты, остается старая ставка НДС.
Для тех, кто в 2025 году применял УСН и был освобожден от НДС, актуально письмо ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ (про переходные положения от освобождения от НДС к необходимости его уплачивать).
2. Сохранение права на освобождение от НДС.
Дробиться на несколько организаций или ИП для сохранения освобождения от НДС, с учетом планируемого снижения порога для освобождения от НДС на УСН с 60 млн руб. до 10 млн руб. становится с 2026 года целесообразным только для микробизнеса.
Между тем, возможность освобождения от НДС все же можно сохранить. И при этом даже не платить страховые взносы.
В соответствии с ч.2 ст.6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, организации и ИП применяющие АУСН, не признаются налогоплательщиками НДС. И так будет до 31.12.2027 года, так как в течение срока проведения эксперимента не могут вноситься изменения в части увеличения налоговых ставок и (или) уменьшения предельного размера доходов. Досрочное прекращение эксперимента в настоящее время не обсуждается.
Правда, предельный размер дохода – всего 60 млн руб., а применение специального режима обусловлено целым рядом требований, которых нет для «обычного» УСН, например:
- Отсутствие обособленных подразделений.
- Доход за предыдущий год не более 60 млн руб.
- Средняя численность работников организации в месяц не превышает пяти человек.
- Среди работников нет налоговых нерезидентов.
- Не заключаются агентские договоры в интересах третьих лиц и др.
Ставка налога при использовании АУСН с базой «доходы-расходы» – 20% (при этом минимальный налог – 3% от дохода), если выбрана база «доходы» – 8%.
Таким образом, неосвобождённый от НДС упрощенец с доходом 60 млн руб. заплатит в 2026 году 5% НДС и 6% УСН (если выбрана УСН с базой «доходы»). УСН можно уменьшить на страховые взносы, но не более чем на 50%. Это значит, что в лучшем случае будет уплачены НДС, УСН и страховые взносы. При АУСН должен быть уплачен только УСН. При этом не стоит забывать, что НДС уплачивается по методу начисления, тогда как при АУСН – по кассовому методу (есть оплата – есть доход).
Так общее повышение налогов может приводить к тому, что изначально невыгодная для большинства налогоплательщиков система налогообложения может стать более привлекательной.
3. Использование налоговых льгот и специальных налоговых режимов.
Одна из существенных проблем использования налоговых льгот в 2025-2026 годах – постоянно и хаотично меняющееся законодательство. При этом фатальные проблемы бюджета неизбежно приводят к увеличению налогов и отмене налоговых льгот.
Тем не менее, возможность применения налоговой льготы или специальных налоговых режимов даже в рамках одного налогового периода дает преимущества.
В 2026 году особый интерес представляет получение статуса участника проекта Сколково, при этом в некоторых случаях резидентом можно стать за 1,5–2 месяца.
Вопреки распространённому мнению, участником проекта может быть не только IT-компания. По состоянию на октябрь 2025 года участниками являются 157 организаций из отрасли «Машиностроение», 140 – «Инженерно-техническое проектирование», 94 – «Сельское хозяйство» и т.д. Но участников из IT-отрасли действительно большинство – 2423 компании.
Участники проекта Сколково освобождены от НДС, налога на прибыль, имеют право на пониженные тарифы страховых взносов.
Освобождение от налога на прибыль действует 10 лет до:
- утраты статуса участника проекта;
- до превышения годового объема выручки от реализации 1 млрд руб. (независимо от размера прибыли, при этом внереализационный доход не учитывается). Если выручка превышает 1 млрд руб., освобождение от налога на прибыль перестает действовать, но участник Сколково имеет право применять ставку по налогу на прибыль 0%, до тех пор, пока прибыль в налоговом периоде не превысит 300 млн руб.
Доход участников Сколково учитывается по кассовому методу (то есть только после фактического получения оплаты или прекращения обязательства иным способом).
Условия освобождения от НДС для участников Сколково аналогичны условиям для освобождения от налога на прибыль.
Страховые взносы для участников составляют 15% на часть выплат, превышающую 1,5 МРОТ. Пониженный тариф действует 10 лет, начиная с первого числа месяца, следующего за включением в состав участников Сколково. Льгота прекращает действовать с первого числа месяца утраты статуса резидента или если совокупный размер прибыли превышает 300 млн руб., в году, в котором выручка превысила 1 млрд руб.
Таким образом, если, например, выручка участника Сколково превысит за налоговый период 1 млрд руб., но прибыль при этом не превысит 300 млн руб., льгота не утрачивается.
Для тех, кто несмотря ни на что планирует развивать промышленность, представляет интерес ТОР.
Существенное преимущество использования ТОР перед другими способами налоговой оптимизации – неизменность условий налогообложения по налогу на прибыль, страховым взносам, налогу на имущество, транспортному и земельным налогам, если такая оговорка содержится в соглашении о деятельности ТОР (п. 4.2 ст. 5 НК РФ). Так на резидентов ТОР не распространяются изменения в НК РФ, устанавливающие:
- увеличение или отмену пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, которые установлены в связи с выполнением соглашения по ТОР;
- отмену налоговых льгот, иные преференции (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленные для резидента ТОР, либо изменение условий их получения.
Резиденты ТОР имеют право применять ставку по налогу на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет 0% в течение пяти лет, в региональный - не более 5% в течение пяти лет, не менее 10% - в течение следующих пяти лет (п. 1.8 ст. 284, п. 4 ст. 284.4 НК РФ).
Для тех, кто готов инвестировать от 50 млн руб., можно дополнительно рассмотреть возможность использования региональных инвестиционных проектов.
При этом приведенный перечень налоговых льгот не является исчерпывающим, а договорные конструкции, связывающие низконалогового участника группы компаний с высоконалоговыми участниками, могут быть самыми разнообразными.
4. Альтернативы ПСН.
Планируемое изменение условий применения ПСН (в том числе в части предельного дохода в 10 млн руб. по итогам 2025 года) фактически делает этот налоговый режим недоступным для большинства налогоплательщиков.
Аналогичных налоговых режимов больше нет.
Между тем, несмотря на НДС для практически всех упрощенцев, УСН все равно ниже налога на прибыль, а фиксированный НДС 5%, может быть выгоднее 22% даже с вычетами. Пресловутое дробление бизнеса при использовании специальных налоговых режимов действительно является риском. Между тем, предсказуемость риска и шаблонный подход налоговых органов к выявлению дробления бизнеса могут позволять бизнесу снижать вероятность обвинений в дроблении.
Ведение бизнеса в рамках ИП или личных фондов позволяет избежать необходимости выплаты дивидендов бенефициарам. Это актуальная проблема, так как прогрессивная шкала по НДФЛ при выплате дивидендов обсуждается как один из способов «донастройки» налоговой системы.
Выбор между ИП и личным фондом зависит не только от наличия ресурсов для внесения в личный фонд (деньги или имущество оценочной стоимостью 100 млн руб.), но и налогового резидентства выгодоприобретателей, количества выгодоприобретателей, необходимости защиты активов и предотвращения наследственных споров и даже алиментных рисков выгодоприобретателей.
Избыточность личного фонда для бывших плательщиков ПСН не всегда является справедливым аргументом. Например, с учётом стоимости грузовиков, их суммарная стоимость вполне может составлять 100 млн руб., а управление личным фондом не требует привлечения специализированной управляющей компании.
5. Изменение существующих моделей групп компаний.
Рост ставок страховых взносов для МСП, сокращение возможности использования ПСН и УСН с освобождением от НДС и другие изменения в НК РФ приводят к необходимости пересмотра финансовых моделей групп компаний. При этом важно, чтобы модели не только определяли результат всего бизнеса, но и его отдельных участников во взаимосвязи между собой. Например, УСН с НДС 5% у внутригруппового продавца – НДС к вычету у внутригруппового заказчика.
Перевод работников с организации без права на пониженные тарифы страховых взносов, например в производственную организацию, сохранившую такое право, может приводить к росту налога на прибыль или УСН. То есть система налогообложения одного участника группы компаний влияет на других участников, в свою очередь изменение системы налогообложения или ставок налога в рамках одной организации или ИП может оказывать влияние на другие уплачиваемые им налоги.
Качественная финансовая модель позволяет делать быстрые расчеты даже при изменении ставок налогов, а значит быстрее менять структуры групп компаний и подстраиваться под изменения.
Например, фактический НДС для всех плательщиков УСН может приводить к невыгодности последовательных моделей, при которых один участник группы компаний на УСН с НДС без права вычетов платит другому участнику группы компаний на УСН без права вычетов. При этом не имеет значения используемая договорная модель: агентская, давальческая, поставка, услуги и т.д. Если модель становится невыгодной, можно рассчитать возможность как изменения системы налогообложения внутригруппового покупателя, так и изменения договорной модели, например с поставки на агентскую для снижения внутригрупповых оборотов и НДС.
Если Вам требуется квалифицированная оценка налоговых рисков как отдельных сделок, так и всей структуры группы компаний, нивелирования выявленных рисков или разработка законных способов налоговой оптимизации, эксперты Комплаенс Решения готовы оказать качественную юридическую помощь.
Также сопровождаем налоговые проверки на любой стадии.
Записаться на консультацию можно на нашем сайте, по телефону 8-800-500-21-36 или оставить заявку на электронную почту info@taxprof.pro.
