В данном случае, уже давалец применяет УСН, а переработчик ОСН, при этом часть сырья для производства он закупает самостоятельно (с НДС).
Возможность оптимизировать налог на прибыль порождает желание этой возможностью воспользоваться: за первое полугодие 2019 года арбитражными судами было рассмотрено 71 дело по «давальческим схемам», из них налогоплательщик выиграл только 6, за аналогичный период 2018 года таких дел было рассмотрено 86, из них в пользу налогоплательщика – 9.
Таким образом, тенденция за 2018-2019 год осталась неизменной, но сама схема построения работы на основании давальческого договора – абсолютно законная. Почему же суды считают иначе? Потому что предприниматели часто не оставляет им другого выбора: например, налогоплательщику [1] , доначислили более 1 млрд. рублей, отбить он смог только 8%:
В данном случае налогоплательщик ООО «ВЗАС», решил использовать не только договор на переработку давальческого сырья, но и договор комиссии: по договору поставки он сначала формально поставлял лом давальцам (ООО «БСГ», ООО «Невский алюминий»), затем они формально передавали лом обратно ООО «ВЗАС» как давальческое сырье, после чего по договору комиссии ООО «ВЗАС» реализовывал произведенную продукцию (алюминиевые сплавы) покупателям от своего имени, но за счет комитентов.
Зачем? Для того, чтобы ООО «Невский алюминий» и ООО «БСГ» не отражали реализацию готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете в целях налогообложения, а у ООО «ВЗАС» появлялось формальные основания не отражать доходы от реализации готовой продукции и не исполнять свои налоговые обязательства по уплате налога на прибыль и НДС.
Применение указанной «схемы» позволяло ООО «ВЗАС» не отражать выручку от реализации готовой продукции, увеличивать расходы и вычеты по НДС с целью минимизации налогооблагаемой базы и ухода от налогообложения.
Плюс полный бардак в бухгалтерских документах на передачу сырья и готовой продукции, отчетах комиссионера, плюс все деньги потом от давальцев уходили на помойки. Как результат – 1 млрд. рублей доначислений.
С похожей ситуацией столкнулся и следующий налогоплательщик [1] , которому налоговый орган доначислил 90,1 млн. руб. Являясь производителем молочной продукции и фактически закупая сырье непосредственного у сельхозпроизводителей (без НДС), налогоплательщик создал формальную давальческую схему с номинальными поставщиками на общей системе налогообложения, которые НДС не уплачивали.
Но налоговики выигрывают не всегда. Налогоплательщик [2] привлекал субподрядчиков для ремонта и строительства с использованием давальческих материалов. Налоговики оспаривали выполнение работ этими контрагентами, но налогоплательщик указал:
Из вышеперечисленных доводов, суд принял решение в пользу налогоплательщика и не согласился с доводами налогового органа о получении необоснованной налоговой выгоды уменьшив, НДС на сумму налоговых вычетов, предъявленных указанными субподрядчиками, и уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Тем самым данное дело стало выигрышным для налогоплательщика и Общество отбило сумму недоимки со штрафами и пенями в размере 46,9 млн. руб.
В заключении еще одно выигрышное дело налогоплательщика [3] на сумму 19,7 млн. руб. Общество выполняло строительную деятельность, с привлечением контрагентов по договору подряда. Налоговый орган, отказывая в вычете НДС по данному контрагенту указал, что контрагент не имел физической возможности выполнить работы, отраженные в актах, ввиду отсутствия необходимых для выполнения таких работ материальных, трудовых и имущественных ресурсов. Судом по данному делу установлено:
Согласно Постановлению [4] , представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Из приведенных примеров, мы видим, чем руководствовались налоговики при доначислении налогоплательщикам:
Работа по «давальческим схемам» помогает без наличия технических средств получить готовый продукт по средствам «давальческим материалам» [5] . В этом случае собственник материалов не списывает стоимость материалов со своего баланса, и в дальнейшем данная стоимость будет включена в сумму готовой продукции, что позволяет без налоговых последствий передавать сырье заказчику, так как данные взаимоотношения не являются реализацией.
Иван Кузнецов, руководитель Центра налоговой и корпоративной безопасности бизнеса «Комплаенс Решения».