Налоговые проверки: пройти и выжить

Любой разговор о налоговых проверках начинается со статистики. И статистика это очень разнится: так глава ФНС Мишустин в октябре 2016 года утверждал, что средняя стоимость проверки по итогам 10 месяцев 2016 года – 6,5 млн. рублей, пресс-служба ФНС по итогам первого квартала 2017 года говорила о средней стоимости проверки в 17,1 млн. рублей.

Важно отметить, что это средняя цена проверки по всей стране. Понятно, что цена выездной налоговой проверки в Москве, отличается от стоимости проверки, например, в Курске. В нашей судебной практике мы сталкивались с суммами доначислений от 1,5 до 157 миллионов рублей.

Следует признать, что вероятность самой страшной проверки налоговой службы – выездной, не так уж и велика, особенно с учетом декларируемой защиты малого бизнеса и т.д. Но реальность такова, что если налоговая проверка состоится, налоговики сделают все возможное, чтобы уложиться в среднюю цену проверки, которая устойчиво растет и практически всегда достаточна для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по ст.199 УК РФ (5 миллионов рублей).

При этом многие собственники бизнеса и их бухгалтерия как будто специально навлекают на себя проверку, не соблюдая имеющиеся нормативы, неправильно оформляя первичные документы, доходы и расходы, сдавая некорректную отчетность и т.д. В данном случае уж точно лучше предотвратить, чем потом исправлять. Исправлять может быть очень дорого. И небезопасно.

В настоящее время и камеральные проверки мало чем отличаются от выездных. Они дают возможность сотрудникам ФНС проводить осмотры, получать объяснения от сотрудников… Поэтому статистика ФНС за первый квартал 2017 года о снижении количества проведенных налоговыми органами выездных налоговых проверок по сравнению с 2016 годом на 20,5 % и оценка вероятности  выездной проверки в 0,3% от общего числа налогоплательщиков (то есть проверяется три налогоплательщика из 1000) лукавит, исключая проверки камеральные.

С учетом введения в Налоговый кодекс ст.54.1 о запрете налогоплательщикам уменьшать налогооблагаемую базу в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (по сути – включать в расходы взаимоотношения с фирмами-однодневками), в список проверяемых можно попасть двумя путями:

  1. от однодневки к организации – выявив однодневку, проверяются все ее контрагенты-клиенты. Если клиент оказывается интересным (сумма потенциального взыскания соответствует средней цене проверки и есть реальная возможность его взыскания), назначается проверка.
  2. от организации к однодневкам – выбрав организацию-жертву (в том числе по основанию «есть что взять»), проверяются ее контрагенты, в первую очередь анализируются связи с фирмами-однодневками.

При этом в соответствии с внутренними приказами ФНС, налоговой недопустимо проводить выездные проверки в отношении фирм-однодневок, поскольку с них невозможно взыскать недоимку.

Важно, что при анализе жертвы выездной проверки ее деятельность анализируется в динамике (было — стало), именно поэтому резкая легализация бизнеса иногда играет злую шутку с бизнесменами. Вместе с анализом деятельности организации, анализируется динамика доходов учредителей и генеральных директоров, поэтому при формальном отсутствии контроля за расходами физических лиц (кроме чиновников), фактически такой контроль осуществляется.

Проведение налоговых проверок подробно регламентируется ст. 87-101 НК РФ. Отметим большой арсенал инструментов для ее проведения: инвентаризация, допрос, осмотр, истребование информации, получение экспертного заключения, выемка, экспертиза. Прямо противодействовать ФНС при проведении проверки не имеет смысла: на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоги будет доначислены расчетным путем, к тому же увеличится вероятность активного сопровождения налоговой проверки правоохранительными органами. Отметим также и то, что штраф за непредоставление документов составляет 10 тысяч рублей (п. 2. Ст. 126 НК РФ), при этом запрашивать налоговики могут сколь угодно большие объемы информации. Поэтому максимально использовать возможности для отстаивания позиции необходимо, в том числе путем подачи возражения на акт выездной проверки и использования других методов досудебного урегулирования налогового спора, поскольку судебная статистика не в пользу налогоплательщиков – выигрываются только около 20% дел.

13 июля 2017 года ФНС совместно со Следственным комитетом РФ выпустили письмо N ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленные на неуплату налогов (сборов)», за длинным названием и не менее длинным содержанием оказались скрыты алгоритмы работы налоговиков и следователей. С этим письмом необходимо ознакомиться каждому собственнику бизнеса, топ-менеджерам и бухгалтерам, чтобы не питать иллюзий: ФНС и СК относятся к налогоплательщикам как к врагам, а отношения с ними – война, в которой необходимо выявлять умысел и стремиться прийти от выездной проверки к уголовному делу.

Обращает на себя внимание живой стиль написания письма, обычно не свойственный «творениям» ФНС, несколько цитат заслуживающих внимания: «установление в ходе проверки доказательств совершения умышленной неуплаты налога улучшает уголовно-правовую перспективу материалов для возбуждения уголовного дела», «налоговым органам целесообразно ориентироваться на стиль изложения, принятый при составлении обвинительных заключений в рамках уголовного процесса».

Так как у любой организации перед налоговой проверкой есть два слабых места: сотрудники и документы. Именно на них и акцентирует внимание ФНС, собирая материалы, доказывающие факты «нетипичности» документооборота, отдельных договоров, проведение отдельных операций не в соответствии с внутренними правилами компании, оформление отдельных операций «доверенными» лицами руководства, отсутствие информации об отдельных операциях у лиц, обычно ответственных за их оформление.

Для доказывания классической схемы уклонения от уплаты налогов, через фирмы-однодневки, налоговые инспекторы должны установить отсутствие финансово-хозяйственной операции, для этого:

  1. Устанавливаются и опрашиваются руководители и главные бухгалтера организации.
  2. Истребуются документы, подтверждающие сомнительность операции (в том числе переписка, протоколы совещаний, журналы въезда и выезда и т.д.).
  3. При необходимости проводятся почерковедческие экспертизы.
  4. Анализируется сведения, имеющиеся в информационных ресурсах ФНС.
  5. Составляется реальная схема организации бизнеса, выясняется, кем фактически оказываются услуги (выполняются работы). ФНС пытается доказать, что работы выполнены сотрудниками организациями, а не контрагентами или не выполнены вообще. С этой целью опрашиваются не только действующие, но и бывшие сотрудники организации.
  6. Также налоговики анализируют возможные затраты организации по аренде основных средств, в адрес контрагентов, руководителем которых является собственник-бенефициар бизнеса. Для этого исследуется история перехода права собственности основного средства, чтобы доказать, что  сделка является мнимой без целей получения какого-либо экономического эффекта, перемещения основного средства в пространстве не было, оставался неизменным персонал, его обслуживающий.
  7. Анализируются КИК, участвующие в структуре компании. В случае если бенефициаром иностранной компании является очередная оффшорная организация, анализируется как бенефициар будет использовать денежные средства (опять же к вопросу контроля расходов физических лиц). В частности анализируется движение по банковским картам бенефициара;
  8. Опрашиваются руководители фирм-однодневок, чтобы доказать, что реально ими услуги в отношении проверяемой организации не осуществлялись.
  9. Проводятся осмотры помещения (склады, офисы) с целью обнаружения печатей, бланков фирм-однодневок, флэшек, пластиковых банковских карт, фактического отсутствия товарных остатков.
  10. Истребуются сведения об IP-адресах по месту выхода в сеть для направления налоговой отчетности и распоряжения расчетным счетом по системе удаленного электронного доступа.
  11. Осуществляется обмен информацией с оперативными подразделениями МВД. С целью качественного сбора доказательств умысла налоговым органам рекомендовано организовывать проведение выездных налоговых проверок с участием сотрудников внутренних дел.
  12. Анализируется фактическая возможность осуществления работ (невозможность перевезти грузы, условия хранения, недостаток складских помещений, производственных мощностей, недостаток времени на осуществление работ, отсутствие движения денег по счетам и т.д.)
  13. ФНС также направляются запросы проверяемой организации с целью выявления расхождений данных предпроверочного анализа и искаженного ответа налогоплательщика.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.