Комиссии по легализации – предупредительный выстрел ФНС

Начнем с небольшого кейса. Руководителя строительной организации вызвали на комиссию по легализации налоговой базы и предложили подать уточненные декларации по НДС в отношении контрагентов, имеющих признаки однодневок.

Под влиянием семинара по налоговой оптимизации, проводимого московскими юристами, руководитель организации принял волевое решение и сообщил, что контрагенты не однодневки, сам он проявил должную осмотрительность, подавать «уточненки» не будет и вообще налоговики давят бизнес, но в суде он свою позицию отстоит. Когда через несколько месяцев эмоции схлынули, было поздно — назначили выездную проверку.

Комиссия по легализации это последняя ступень перед выездной проверкой, регламентированная не Налоговым кодексом, а письмами ФНС. Она предоставляет налоговикам широкие возможности для «полуформального» общения с руководителями организаций. Порядок отбора определен Письмом  от 17 июля 2013 года № АС-4-2/12722@ «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» (с изменениями на 21 марта 2017 года).

На комиссию позовут налогоплательщиков:

—  заявляющих убытки;

— имеющих низкую налоговую нагрузку по налогу на прибыль организаций, акцизам, единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу, НДФЛ, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями. Под низкой налоговой нагрузкой по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих производство продукции (товаров, работ, услуг), понимается нагрузка, составляющая менее 3%. Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, под низкой налоговой нагрузкой по налогу на прибыль понимается нагрузка, составляющая менее 1%;

— имеющих низкую налоговую нагрузку по НДС. Отбор таких налогоплательщиков осуществляется на основании деклараций по НДС, представленных за ряд налоговых периодов, в которых отношение суммы НДС, подлежащей вычету, к сумме исчисленного налога с налоговой базы составила 89% и более;

— налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ):

  1. имеющих задолженность по перечислению НДФЛ;
  2. снизивших поступления НДФЛ относительно предыдущего налогового периода более чем на 10%;
  3. выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в регионе.

— Также захотят увидеть ИП, заявляющих профессиональный налоговый вычет в размере более 95% от общей суммы полученного за налоговый период дохода;

— ИП, отразившие в налоговых декларациях по НДС выручку от реализации, при этом в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ заявившие доход равный нулю, либо не представившие налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за соответствующий период.

Могут быть приглашены и физические лица, не задекларировавшие полученные доходы. Особенно интересны собственники бизнеса, так как не декларирование имущества может свидетельствовать о налоговых нарушениях самой организации (например, об обналичивании денежных средств, на которые потом имущество и покупается). Также важным критерием является сумма потенциального доначисления: чем она больше, тем выше вероятность быть вызванным на комиссию.

Кроме того, для рассмотрения на заседании комиссии могут быть отобраны также налогоплательщики, заявляющие возмещение НДС, и иные налогоплательщики, в том числе в отношении которых предпроверочный анализ выявил нарушения налогового законодательства. При этом назначение выездных налоговых проверок является нецелесообразным по причине возможной малоэффективности. Вот так бесхитростно налоговики сами признают общеизвестный факт: ходят на выездные к тем, у кого есть что забрать, если – нет, тогда на комиссию. Но это не означает, что комиссию можно проигнорировать или отвечать на претензии необдуманно. Все, что будет сказано, все документы которые будут представлены, – образуют досье. И если ФНС необходимо будет добить количественные или суммовые показатели по налогам – выездную могут назначить и не очень интересным на первый взгляд налогоплательщикам.

Отдельными письмами регламентируется работа «зарплатных» комиссий: Письмом  ФНС России от 25.07.2017 N ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам». Налоговикам предписано увеличивать поступления НДФЛ и страховых взносов в бюджет путем побуждения налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков страховых взносов, в отношении которых установлены, в частности, факты неполного отражения в учете хозяйственных операций, несвоевременного (неполного) перечисления НДФЛ и страховых взносов, фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности. Отбор плательщиков, чья деятельность подлежит рассмотрению на комиссии, осуществляется на основании списков, формирование которых проводится путем анализа имеющейся информации о финансово-хозяйственной деятельности плательщиков. В частности сравниваются показатели по форме 6-НДФЛ с поступлениями НДФЛ, отраженными в карточках «Расчеты с бюджетом».

На комиссию можно попасть и по инициативе действующих или бывших сотрудников организации, направивших жалобу в ФНС, что еще раз подтверждает факт: работники – одно из самых слабых мест любой оптимизации налогов.

Сначала налогоплательщику направляется письмо с фактами, свидетельствующими о выплатах конвертных зарплат, а также вопросы, которые будут заданы на комиссии. Получит он и предложение добровольно уточнить данные. Обычно письмо направляется за месяц до комиссии, так что есть время подготовиться или сразу сдаться и подать уточненную декларацию. Если «уточненка» не подана – следует вызов на комиссию, где организации еще раз предлагают (вежливо) устранить нарушения и даже дают рекомендации как это сделать. Одновременно информация может быть передана в инспекцию по труду (если зарплата меньше прожиточного минимума) для проведения соответствующей проверки, как дополнительный способ убеждения.

Если не прийти без уважительной причины, пригласят повторно или примут решение о назначении выездной проверки. И оштрафуют по ст. 19.4 КоАП на 4 тыс. рублей.

В случае, если эти мероприятия не подействовали, налогоплательщик не «побудился» легализоваться, не предоставил пояснений, досье передается в отдел предпроверочного анализа для рассмотрения вопроса о включении в план выездных налоговых проверок.

Нередко на комиссиях по легализации у налогоплательщика запрашивается большое количество информации. В письме ФНС России от 27.06.2017 N ЕД-4-2/12216@ «Об истребовании документов (информации) вне рамок налоговых проверок» указывается, что «истребование документов (информации) в излишнем объеме может привести к жалобам налогоплательщиков на действия налоговых органов, снижению репутации Федеральной налоговой службы, а также не приводит к повышению эффективности осуществления налогового контроля».

Тем не менее, запрос большого количества документов сам по себе не является незаконным, но ФНС рекомендует при решении вопроса об истребовании документов вне рамок проведения налоговых проверок исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности. Иными словами, налоговиками могут быть запрошены документы в любом объеме.

Нередко на комиссии по легализации налоговики просят подать «уточненку» на небольшую сумму, которая не является для налогоплательщика значительной. Если организация на нее соглашается, следуют требования на крупные суммы. Логика проста: один раз легко согласился, все признал, значит, будет платить и дальше. Этой темы мы касались во вступлении к книге «Реальные способы налоговой оптимизации», когда повышение зарплаты по результатам комиссии по легализации приводила к выездной проверке.

Комиссию по легализации игнорировать нельзя: во-первых, это приведет к штрафу, во-вторых,  к выездной проверке. Информация, полученная на комиссии по легализации, может быть полезной для налогоплательщика для объективной оценки своей налоговой безопасности. К тому же есть возможность предъявить подтверждающие документы (если они есть). Если связь с однодневками была, нужно здраво оценить судебную перспективу, налоговые юристы – не волшебники.

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.