Откуда взять наличку? (часть III)

В предыдущей части статьи мы рассмотрели такие действующие способы получения наличных денежных средств как ИП, договоры с ИП и дивиденды. Теперь поговорим о других методах.

4. Выдача подотчетных денежных средств – один из самых распространенных способов, от которых мучаются бухгалтера, пытаясь подотчетные денежные средства «закрыть». Порядок выдачи денежных средств под отчет в соответствии с Указанием Банка России от 19.06.2017 N 4416-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», был упрощен: теперь не требуется полного погашения задолженности по ранее полученной подотчетной сумме и написание заявление на выдачу подотчетных денежных средств, что придало способу новый виток популярности.

Согласно Письму Минфина России от 21.07.2017 N 09-01-07/46781 «О возможности перечисления денежных средств, выдаваемых под отчет, на банковские карты» на зарплатные карты сотрудников можно перечислять денежные средства с целью:
оплаты горюче-смазочных материалов;
оплаты расходов организаций по поставкам товаров, выполнению работ, оказанию услуг;
на командировочные расходы;
компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов.

Письмом Банка России от 06.09.2017 N 29-1-1-ОЭ/20642 установлено, что в распоряжении о выдаче подотчетных средств, должны быть указаны: Ф.И.О. подотчетного лица; сумма и срок, на который они выдаются; дата и регистрационный номер документа. При этом распорядительный документ оформляется на каждую выдачу наличных.


Несмотря на все упрощения, доступность и быструю скорость получения наличных денег у варианта с подотчетными денежными средствами есть существенный недостаток – за потраченные деньги необходимо отчитаться.

При использовании этого способа для обналичивания, первичные документы «рисуются», но с учетом ограничений наличных операций между юридическими лицами в размере 100 тыс. рублей, а также введением онлайн-касс, подготовить закрывающие документы стало еще сложнее. Исключение – некоторые специфические виды бизнеса, связанные с закупкой у физических лиц определенного товара: металлолома, ягод, сельскохозяйственной продукции и т.д.

Что будет если не отчитаться? С подотчетной суммы придется заплатить так же, как с полученной зарплаты – 43%. Теоретически, можно отсрочить неблагоприятные последствия до 3-х лет, когда долг по подотчетным денежным средствам станет безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ), но итог такого прощения минимум те же 43%. На практике не редки ситуации, при которых организации по истечении срока исковой давности вносят в бухгалтерскую отчетность недостоверные сведения, а подотчетные лица не уплачивают НДФЛ. Таким образом, учитывая «глубину» налоговой проверки в три года, факт выдачи подотчетных денежных средств и их не возврат удается скрыть. Этот способ не законен и относится к категории «Авось не проверят».

У выдачи подотчетных денежных средств сотрудникам в целях обналичивания или в качестве «серой» зарплаты есть еще один неочевидный аспект – фактически денежные средства вверяются сотруднику, а он ими распоряжается по собственному усмотрению, то есть совершает преступление, предусмотренное ст. 160 УК РФ «Присвоение или растрата». Поэтому факт выдачи подотчетных нередко используется работодателем как инструмент шантажа в отношении работников, когда в случае конфликта между ними, последние ставятся перед выбором: вернуть подотчетные денежные средства, стать обвиняемым по уголовному делу о присвоении или выполнить требования работодателя.

Если «подотчетка» выдавалась директору, который одновременно является учредителем, возможно списание ее посредством дивидендов, с соответствующим налогообложением, о котором мы говорили в прошлой части статьи. Альтернативна – перевод подотчетных средств в заем.

5. Выдача займов – тоже подкупает своей простотой, низкой стоимостью денег, скоростью их получения и отсутствия привязки к каким-либо периодам (квартал, полугодие, год). При этом необходимо учитывать, что если займ беспроцентный, то ФНС может обложить его НДФЛ по ставке 35%, если — процентный, то с полученных процентов организации необходимо будет оплачивать налоги с дохода как на УСН так и на ОСН. При этом сама выдача займа не учитывается в составе расходов и не облагается НДС. Срок займа возможно продлять, частично его погашая и начисляя проценты, тем не менее, невозвращенный займ в конечном итоге образует материальную выгоду заемщика, а значит облагается НДФЛ.

При этом, как и в случае с подотчетными денежными средствами, необходимо учитывать, что конечные штрафные санкции могут оказаться ниже процентов по кредиту в банке, особенно с учетом инфляции. Но если выплата этих средств является фактическим перечисление дохода собственнику бизнеса, то лучше пользоваться этими способами для краткосрочного и возвратного финансирования.

6. В случае кредитования или получения займа организацией, учредитель может выступить поручителем и сделать это для своей компании не бесплатно. С полученного вознаграждения придется заплатить НДФЛ 13%, а вознаграждение должно соответствовать рыночному уровню.

7. Решение судов – один из незаконных способов получения наличных денежных средств, при  котором истец физическое лицо вступает в преступный сговор с ответчиком юридическим лицом для последующей передачи ему наличных денежных средств. Чаще всего в этой схеме используются положения п. 6 ст. 13 и п. 1 ст. 23 закона «О защите прав потребителя», обязывающего продавца выплатить 50% штрафа от присужденной суммы и 1% неустойки в день за просрочку выполнения законного требования потребителя. При реализации недвижимости, автомобилей и иного дорогостоящего имущества это позволяет организации незаконно получить значительные наличные денежные средства.

При этом надо учитывать, что согласно позиции Конституционного суда, высказанной в 2016 году по «делу Фроловой» по вопросу необходимости обложения НДФЛ штрафов и неустоек, выплачиваемых физическим лицам по закону «О защите прав потребителя», — они носят штрафной, а не компенсационный характер и являются экономической выгодой, подлежащей обложению НДФЛ.

8. Иные незаконные способы, в числе которых многочисленные вариации выполнения юридическим лицом агентских функций, при котором денежные средства, якобы, полученные от принципала физического лица, переводятся на счет продавца. После этого договор расторгается, а денежные средства возвращаются по соглашению сторон непосредственно принципалу — физическому лицу. Он, в свою очередь, обналичивает их и передает фактическому выгодоприобретателю организации- агенту.

Вернуться к первой части
Вернуться ко второй части