Откуда взять наличку? (часть II)


Самая сложная ситуация с необходимостью нести наличные — расходы на «представительские» функции. Сразу оставим за скобками замечания о вреде коррупции, о том, что бизнес сам провоцирует взятки и т.д. Об этом пусть говорят по телевизору, а реальность такова, что «не подмажешь – не поедешь».

Откатчики (включая авторитетных полковников, губернаторов и министров) не стремятся к повышению уровня сервиса в виде возможности безналичных перечислений, предпочитая наличные «в корзине». Но получить наличные денежные средства на такие расходы законным путем нельзя. В этом случае наименее рискованный способ – получение денег через собственную инфраструктуру, например дивиденды или договора с ИП.

Естественно, часть бизнеса, обслуживающая высокорискованные потребности рискованными способами, должна быть отграничена от основного бизнеса и его владельцев. Это именно тот случай, когда взаимозависимости действительно надо бояться.

Очень часто возникают проблемы не с самими схемами, позволяющими получать или снизить зависимость от наличных, а с их реализацией, попыткой непредназначенными для этого способами решить проблему.

 

Но в любом случае, начало процесса снижения зависимости от налички должно начаться с анализа бизнеса, его структуры, бизнес-процессов, в которых оптимизация налогов и кэш являются только составными частями. Ведь как правильно говорят модные коучи: «Настоящий бизнес должен ставить перед собой большие цели».

Таким образом, действующие способы получения наличных денежных средств:

1. ИП-управляющий вместо генерального директора. Об этом способе мы подробно говорили в статье «Зарплатые налоги – законно экономим». Еще раз отметим, что это прежде всего способ экономии на «зарплатных» налогах и получения дохода собственником бизнеса, и только потом — способ получения наличных денежных средств, который ограничен контролем банка и ФНС в части обоснованности размера выплат.
2. Договоры с ИП – один из самых распространенных способов получения наличных денежных средств, находящийся под контролем банков и налоговиков. Тем не менее, вывод денежных средств по рыночной стоимости за аренду, интеллектуальные права, реально осуществляемые агентские услуги и т.д. – законный способ получения денежных средств ИП, который в последствии может их обналичить и распорядиться по собственному усмотрению. При использовании этого способа, стоит помнить ст. 54.1 НК РФ и уже сложившуюся судебную практику, в соответствии с которой реальность хозяйственной операции с заявленным контрагентом определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.
3. Дивиденды. В соответствии со ст. 43 НК РФ дивиденды — это любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям в уставном капитале. При абсолютной законности данного способа получения денежных средств учредителями, у него есть недостатки:
— дивиденды выплачиваются только с прибыли, оставшейся после налогообложения;
— дивиденды физических лиц облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Немного занимательной арифметики: при применении УСН с базой доходы и его размером 68 млн. рублей, сумма налога составит 68 млн. * 6%= 4 080 000 рублей. Предположим, расходы составили 42 млн. рублей и хотя для налогообложения мы их не учитываем, к выплате дивидендов остается 21 920 000 рублей. После оплаты НДФЛ (2 849 600 рублей) это 19 070 400 рублей. Совокупные налоговые потери – 6 929 600 рублей или 26,6% от прибыли.

Если применяется УСН доходы-расходы, стоимость варьируется в зависимости от субъекта РФ (от 5 до 15%), в котором установлен размер налога и размера расходов организации, так как в соответствии с п.6 ст. 346.18 НК, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, установленного в размере 1% от налоговой базы (всех доходов), то платить необходимо именно минимальный налог.

Соответственно при УСН доходы-расходы возможны два варианта и от них зависит итоговая стоимость дивидендов:
А. сумма исчисленного в общем порядке налога больше суммы минимального налога;
Б. сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога.

При тех же исходных данных что и в примере для УСН с базой доходы — налоговая база 68 млн. – 42 млн. = 26 млн., сумма налога (предположим по ставке 15%) составит 26 млн.*15%= 3,9 млн. Минимальный налог 68 млн.*1%=680 тыс. рублей. Так как минимальный размер налога меньше исчисленного, заплатить надо 3,9 млн. рублей. В этом случае, для дивидендов останется 26 млн. – 3,9 млн. = 22,1 млн. рублей.
С 22,1 млн. рублей необходимо будет уплатить 13%, что составит 2 873 000 рублей, к выплате участникам 19 227 000 рублей. Совокупные налоговые потери 6 773 000 рублей или 26% от налоговой базы.

Для реализации второго варианта с уплатой минимального налога в 1%, необходимы расходы, например, если бы они составили 65 млн. рублей, налоговая база ровнялась бы 3 млн., а сумма налога 450 тыс. рублей. В этом случае пришлось бы уплатить минимальный налог в 1% со всего дохода – 680 тыс. рублей. На дивиденды осталось бы 3 млн. – 680 тыс. = 2 320 000 тыс. рублей, после уплаты НДФЛ в размере 301 600 рублей, распределяем 2 018 400 рублей. Совокупные налоговые потери – 981 600 рублей или 32% от налоговой базы.
Если бы организация применяла ОСН, налог на прибыль составил бы 20%, в нашем примере это 5,2 млн., для дивидендов осталось бы 20,8 млн., после уплаты НДФЛ – 18 096 000 рублей, налоговые потери 7 904 000 рублей или 30%.

Приведенные примеры условны и иллюстрируют только зависимость системы налогообложения и размера расходов для определения стоимости дивидендов. В варианте уплаты минимального налога по УСН в виде 1%, чаще всего организации создают искусственные расходы (в том числе с помощью фирм-однодневок для обналичивания), снижая сумму налога, но одновременно ограничивая себя в возможностях выплаты дивидендов.
выплата дивидендов не является расходами, поэтому не учитывается ни при ОСН (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни при УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
если дивиденды выплачиваются собственной продукцией организации, необходимо уплатить НДС и налог на прибыль (Письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596), так как по мнению ведомства такая передача признается реализацией. У Верховного суда на этот счет иная позиция, изложенная в определении от 31 июля 2015 г. N 302-КГ15-6042, в соответствии с которым «суды пришли к выводу, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не образует иной объект налогообложения, кроме дохода акционера, следовательно, не является операцией, облагаемой у передающей стороны налогом на добавленную стоимость». Таким образом, можно с высокой вероятностью прогнозировать судебный спор с ФНС при выплате дивидендов имуществом;
дивиденды выплачиваются с периодичностью один раз в квартал, полугодие или год;
решение о выплате дивидендов принимаются всеми участниками общества и распределяется пропорционально их долям.

Читать далее про действующие способы получения наличных денежных средств.