Финансирование в группе компаний.

Итак, группа структура группы компаний создана, решен вопрос со степенью сокрытия взаимозависимости и управления, обоснования цен между ее субъектами. Но дальше возникает вопрос перераспределения денежных средств. Причем обычно денежные средства образуются в низконалоговых субъектах, а дальше должны быть переведены в другие субъекты, где они реально нужны, в том числе инвестору или хранителю активов. Как это сделать?

1. Наиболее распространенный и простой способ это договор займа. При применении УСН с базой доходы-расходы, выдача как и получение займа не образуют ни доходы ни расходы, а вот проценты по займу учитываются у займодавца как доходы, а у заемщика как расходы. Также в состав внереализационных доходов и расходов принимаются полученные или выплаченные проценты на ОСН (с ограничениями, предусмотренными для контролируемых сделок – ст. 269 НК РФ). Соответственно если договор займа заключается между взаимозависимыми лицами, даже не подпадающими под действие правил контроля цен, ФНС может проверить процентную ставку по займу с сопоставимыми сделками, на предмет получения необоснованной налоговой выгоды в виде учета процентов в составе расходов.
У займа есть еще один существенный минус, предусмотренный ст. 807 ГК РФ – займ нужно отдать. Накапливающаяся кредиторская задолжность может негативно рассматриваться как банком так и налоговой (одно из оснований для проведения выездной налоговой проверки). Поэтому займ – хороший инструмент временного перераспределения денег в группе компаний, при котором заемщик деньги займодавцу возвращает.
2. Заключение договора купли-продажи. При отсутствии деловой цели и возможности создания легенды, подтверждающей реальность перемещения товара – способ влечет те же вопросы и блок проблем, что и при отношениях с фирмами-однодневками. К тому же может создавать дополнительную налоговую нагрузку:
— при применении сторонами УСН доходы-расходы – минимум 1% у продавца, (который теоретически может быть выровнен принятием в расходы оплаты покупателем);
— в случае применения продавцом УСН, а покупателем ОСН – последний оплачивая товар или услугу лишается входного НДС.
3. Заключению агентских договоров посвящена отдельная глава, здесь лишь отметим, что с их помощью можно перераспределить прибыль между принципалом и агентом, при этом необходимо участие третьих лиц – покупателей, поэтому агентские схемы это не в чистом виде способ финансирования внутри группы компаний.
4. Полностью безналоговая передача также возможна в рамках простого товарищества, которому посвящена отдельная глава. Напомним, что простое товарищество это договор совместной деятельности, заключенный не менее чем двумя организациями или ИП, которые могут применять любую систему налогообложения, при этом вся деятельность в рамках простого товарищества будет облагаться НДС, что не лишает его членов применять «свои» системы налогообложения не в рамках этого договора, в том числе для оплаты налогов с распределенной прибыли. Стороны вносят вклады (не образующие реализацию и доход) и пропорционально им распределяют прибыль (если договором не предусмотрено иное), что позволяет гибко перераспределять денежные средства от одного члена простого товарищества другому.

5. Если возврат денег не предполагается, то следующий по популярности способ – внесение денежных средств в уставной капитал. Внести денежные средства в уставной капитал могут как участники общества (включая юридические лица), так и третьи лица, входя в состав учредителей. Если организация применяет УСН, то доля участия в ней другой организации не может превышать 25%, поэтому вклад учредителя-юридического лица должен вноситься с учетом этого ограничения. При внесении в уставной капитал вклада одним учредителем, меняются пропорции долей, что влияет на возможность принятия решений, распределения дивидендов, а также распределения активов организации при ее ликвидации.
Сам по себе номинальный размер уставного капитала не всегда равен реальному, поэтому при номинальном увеличении на 10 000 рублей, реально он может быть увеличен на 1 миллион (пп. 3 п.1 ст. 251 НК РФ). Увеличение уставного капитала необходимо каждый раз оформлять нотариально, а его размер виден в выписке ЕГРЮЛ, что может расцениваться как положительно – для банков, так и отрицательно – привлекая внимание ФНС или недружественных организаций.
6. Также одним из способов полностью безналогового перераспределения имущества в группе компаний является реорганизация в форме выделения (п. 8 ст. 50 НК РФ). Учитывая сложность, временные затраты и вероятность назначения выездной налоговой проверки, способ подходит только для единоразовой безналоговой передачи недвижимости или других дорогостоящих основных средств и не может применяться повседневно.
7. Увеличение чистых активов. В соответствии с пп.3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими участниками. Увеличивать чистые активы может только участник общества, но требований к размеру его доли нет. Буквальное толкование нормы указывает на то, что увеличивать чистые активы можно только в обществах и товариществах, но не в хозяйственных партнерствах и производственных кооперативах. Передавать можно не только имущество (включая денежные средства), но и зачитывая долговые обязательства, т.е. увеличением чистых активов можно простить невозвращенный займ учредителя, в этом случае у организации не возникнет налоговых обязательств.
Передача денежных средств в качестве увеличения чистых активов – законный способ обойти реализацию и необходимость платить с нее налоги, в том числе позволяет перераспределить деньги от организаций играющих роль низконалоговых субъектов концентрации прибыли (продажи) хранителю активов или центру инвестиций, который в свою очередь может увеличивать чистые активы организаций, ведущих новые проекты. При этом системы налогообложения звеньев в цепочке финансирования не имеют значения.
Финансирование по сути безвозвратное, так как организация, передающая денежные средства для увеличения чистых активов не может потребовать их назад, кроме опосредованного возврата дивидендами, что не позволяет предъявить кредиторам требования к получателю в случае процедуры банкротства инвестора.
Вариантом увеличения чистых активов является взнос в имущество, предусмотренный пп. 11 п. 1. ст. 251 НК РФ – который российская организация может получить от своего учредителя юридического (только если принимающая сторона на ОСН) или физического лица, имеющего не менее 50% долей. При этом имущество не может быть передано третьим лицам в течении одного года со дня его получения, но данное требование не распространяется на денежные средства.
Аналогично решается вопрос при взносе имущества в уставной капитал организации-учредителя, владеющего не менее 50% долей передающей организации. В данном случае нет ограничений по применению организационно-правовых форм, но в отличии от увеличения чистых активов обязательно владение определенным количеством долей.
8. Вексель. В соответствии со ст. 142 НК РФ вексель – документ, удостоверяющий обязательственные права, осуществление которых возможно при предъявлении этой ценной бумаги. Среди этих прав – право предъявителю требовать уплаты денежных средств от векселедателя, причем должник должен оплатить деньги векселедержателю при предъявлении векселя. Сам вексель может обеспечивать любые обязательства и именно благодаря этой абстрактности, пользуется устойчивой негативной репутацией у налоговиков, которых в большинстве случаев поддерживает и суд.

 

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.